Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность в сфере торговли, для связи с поставщиками и покупателями у индивидуального предпринимателя возникает необходимость прибегать к междугородной и международной связи. Телефонные переговоры осуществляются с использованием стационарного телефона, расположенного в квартире индивидуального предпринимателя. Может ли индивидуальный предприниматель учесть расходы на телефонные переговоры, произведенные с домашнего телефона, при исчислении налоговой базы по НДФЛ?

Ответ: Если индивидуальный предприниматель осуществляет торговую деятельность и у него возникает необходимость по ведению международных телефонных переговоров с использованием стационарного телефона в его квартире, то с учетом позиции Минфина России индивидуальный предприниматель не может учесть данные расходы. Однако противоположную позицию индивидуальный предприниматель может попытаться доказать в суде.

Обоснование: На основании п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Как установлено п. 1 ст. 221 НК РФ, при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 227 НК РФ установлено, что исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Соответственно, индивидуальный предприниматель является плательщиком НДФЛ.

Пунктом 3 ст. 288 Гражданского кодекса РФ установлено, что размещение в жилых домах промышленных производств не допускается. Размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений, организаций допускается только после перевода такого помещения в нежилое. Перевод помещений из жилых в нежилые производится в порядке, определяемом жилищным законодательством.

Таким образом, использование жилых помещений для коммерческой деятельности, не связанной со сдачей помещений в аренду, до их вывода из жилого фонда не допускается.

Минфин России считает, что расходы индивидуального предпринимателя, связанные с ведением междугородных телефонных переговоров с домашнего телефона, не подлежат для целей подоходного налога вычету из валового дохода. Данные расходы могут быть отнесены на затраты в случае, если телефон установлен в обособленном от жилья индивидуального предпринимателя помещении, предназначенном для осуществления избранного им вида деятельности. Данная позиция изложена в Письме Минфина России от 12.01.1998 N 04-04-06.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 05.10.2006 N Ф04-6634/2006(27298-А27-3) принял сторону налогового органа, определив, что расходы на телефонную связь с использованием домашнего телефона индивидуального предпринимателя не могут учитываться при исчислении налоговой базы по НДФЛ. Суд исходил из того, что использование квартиры в предпринимательской деятельности допускается согласно данным статьям только после перевода такого помещения в нежилое.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 15.10.2010 N А58-9415/09 также принял сторону налогового органа. Суд исходил из того, что индивидуальный предприниматель не представил детализацию счета и не доказал относимость переговоров к предпринимательской деятельности.

Исходя из позиции Минфина России считаем, что если индивидуальный предприниматель осуществляет торговую деятельность и у него возникает необходимость по ведению международных телефонных переговоров, то он не может учесть данные расходы. Однако противоположную позицию индивидуальный предприниматель может попытаться доказать в суде.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

20.01.2012