Налоговый орган доначислил сумму налога на прибыль организации, которая заключила спонсорский договор со спортивной командой, зарегистрированной как юридическое лицо. Основанием для доначисления налога послужил факт учета для целей исчисления налога на прибыль расходов, понесенных в рамках осуществления спонсорского договора. Договор заключен с юридическим лицом, в то время как реклама организации производится путем размещения ее товарного знака на форме игроков команды, с которыми отсутствуют договоры о распространении рекламы. Спонсорским договором установлено, что команда распространяет сведения о спонсоре путем размещения на форме игроков команды товарного знака спонсора. Правомерно ли доначисление налога на прибыль организаций?

Ответ: Если договором установлено, что спонсируемая команда осуществляет распространение информации о спонсоре путем размещения на форме игроков товарного знака спонсора, то, даже если не имеется договоров непосредственно с игроками команды на распространение рекламы, организация может учесть указанные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Способом распространения информации о спонсоре является тот способ, который установлен спонсорским договором, кроме того, заключение договоров с игроками команды не требуется. Данный вывод подтверждается судебной практикой.

Обоснование: В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Как установлено абз. 1 п. 1 ст. 252 НК РФ, в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Как следует из пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.

Пунктом 4 ст. 264 НК РФ установлено, что расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Таким образом, расходы на спонсирование команды учитываются в размере, не превышающем 1 процента от выручки, так как они не указаны в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 54 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо имеет свое наименование, содержащее указание на его организационно-правовую форму. Наименования некоммерческих организаций, а в предусмотренных законом случаях и наименования коммерческих организаций должны содержать указание на характер деятельности юридического лица.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ) реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Следовательно, одним из существенных условий для признания информации рекламой является ее распространение с целью продвижения объекта рекламирования на рынке.

В силу п. 2 ст. 3 Закона N 38-ФЗ объект рекламирования - товар, средства индивидуализации юридического лица и (или) товара, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которым направлена реклама.

Исходя из п. 21 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.12.1998 N 37 "Обзор практики рассмотрения споров, связанных с применением законодательства о рекламе" информация о спонсоре либо о его товарах, соответствующая условиям спонсорского договора, является рекламой.

ФАС Московского округа в Постановлении от 13.01.2010 N КА-А40/14745-09 отметил: если договоры на распространение рекламы были заключены с юридическими лицами, само по себе то обстоятельство, что фактически демонстрацией информации о спонсоре занимались игроки спортивных команд (поскольку логотипы заявителя размещались на их спортивной форме) и не заключались договоры непосредственно с игроками на распространение рекламы, не означает, что заявитель не вправе учесть свои расходы при налогообложении. Исполнение обязательств по договору может быть возложено на третье лицо, что не противоречит гражданскому законодательству. Поскольку заявителем такое исполнение было принято, следует признать, что он счел услуги оказанными в соответствии с договором.

Исходя из приведенного выше считаем: если договором установлено, что спонсируемая команда осуществляет распространение информации о спонсоре путем размещения на форме игроков товарного знака организации и не имеется договоров с игроками команды на распространение рекламы, то организация может учесть указанные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, так как способом распространения информации о спонсоре является тот способ, который установлен спонсорским договором; кроме того, заключение договоров с игроками команды не требуется. Данный вывод подтверждается судебной практикой.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

20.01.2012