Работник организации (курьер) имеет разъездной характер работы. Работники организации приобретают проездные билеты на транспорт за свой счет. Коллективным договором предусмотрено, что по окончании каждого календарного месяца организация компенсирует работникам с разъездным характером работы стоимость месячного проездного билета на общественный транспорт в пределах г. Москвы

В целях получения компенсации 2 декабря 2013 г. работник представил в бухгалтерию работодателя проездной билет за ноябрь 2013 г. Организация компенсировала полную стоимость проездного - 2380 руб. Однако с 11 по 25 ноября работник находился в ежегодном оплачиваемом отпуске.

Облагается ли стоимость проездного страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды?

Ответ: Если работодатель на основании коллективного договора исполнил свою обязанность и компенсировал работнику полную стоимость проездного, то данная компенсация в полном объеме освобождается от обложения страховыми взносами на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), несмотря на то что в месяце были дни, когда работник не работал.

Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Однако в силу пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Из рассматриваемого вопроса следует, что у работника организации разъездной характер работы.

На основании ч. 1 ст. 168.1 Трудового кодекса РФ работникам, работа которых имеет разъездной характер, работодатель возмещает расходы, связанные со служебными поездками, в том числе расходы на проезд.

Из ч. 2 ст. 168.1 ТК РФ также следует, что размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

В рассматриваемом случае коллективным договором предусмотрено, что по окончании каждого календарного месяца организация компенсирует работникам с разъездным характером работы стоимость проездного билета на общественный транспорт.

Следовательно, компенсация стоимости проездного по общему правилу освобождается от обложения страховыми взносами на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

При этом с 11 по 25 ноября 2013 г. работник находился в ежегодном оплачиваемом отпуске. В этот период работник свободен от исполнения своих трудовых обязанностей (ст. ст. 106, 107 ТК РФ). Следовательно, в этот период работник не работал, поэтому компенсация проездного за этот период фактически не связана с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Однако следует учитывать, что согласно ч. 2 ст. 164 ТК РФ компенсациями признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей.

Согласно положениям ч. 1 ст. 168.1 ТК РФ работникам с разъездным характером работы работодатель обязан возместить расходы, связанные со служебными поездками. Из рассматриваемой ситуации следует, что требование ч. 1 ст. 168.1 ТК РФ со стороны работодателя соблюдено.

При этом на основании ч. 2 ст. 168.1 ТК РФ коллективным договором предусмотрено, что по окончании каждого календарного месяца организация компенсирует работникам с разъездным характером работы стоимость месячного проездного билета на общественный транспорт в пределах г. Москвы. При этом, если в коллективном договоре нет оговорки о том, что за период ежегодных отпусков или других нерабочих дней стоимость проездного должна уменьшаться, работодатель, по нашему мнению, обязан компенсировать работнику полную стоимость месячного проездного билета (несмотря на то что в месяце были дни, когда работник не работал).

С учетом этого, если работодатель на основании коллективного договора исполнил свою обязанность и компенсировал работнику полную стоимость проездного, данная компенсация в полном объеме освобождается от обложения страховыми взносами на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Тот факт, что некоторые дни ноября 2013 г. работник находился в ежегодном оплачиваемом отпуске, по нашему мнению, не означает, что компенсация стоимости проездного билета изменила свое целевое назначение и должна за нерабочие дни облагаться страховыми взносами.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

31.03.2014