Должен ли индивидуальный предприниматель сообщать в налоговый орган и в фонды о текущем банковском счете, открытом за один год до регистрации в качестве предпринимателя, на который будут поступать средства от предпринимательской деятельности (других счетов нет)? Если должен, то предусмотрена ли ответственность за несообщение в установленный срок?

Ответ: На наш взгляд, предприниматель не должен сообщать ни в налоговый орган, ни в фонды о своем текущем счете, открытом до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Однако, по мнению налоговых органов, если предприниматель начнет использовать свой личный счет для расчетов в предпринимательской деятельности, то об этом необходимо уведомить налоговый орган. Нарушение установленного срока предоставления в налоговый орган, а также в ПФР и ФСС РФ информации об открытии или закрытии банковского счета влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб.

Обоснование: Счета - это расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ, п. 6 ст. 2 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)).

По договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету (п. 1 ст. 845 Гражданского кодекса РФ).

Физические лица на основании договора банковского счета могут открывать в банке текущие счета для совершения расчетных операций, не связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой (п. п. 2.1, 2.2 Инструкции Банка России от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" (далее - Инструкция)). Для совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью, индивидуальным предпринимателям открываются расчетные счета (п. 2.3 Инструкции). Следовательно, формально текущий счет физического лица предназначается для расчетных операций, совершаемых им в личных целях, и не должен использоваться для осуществления расчетов, связанных с ведением предпринимательской деятельности.

Индивидуальные предприниматели обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего жительства об открытии счетов, используемых ими в предпринимательской деятельности, в течение семи рабочих дней со дня открытия счетов (п. 6 ст. 6.1, пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ). Такой же срок предусмотрен для уведомления ПФР и ФСС РФ об открытии счетов индивидуальным предпринимателям, используемых ими в предпринимательской деятельности (ст. 3, ч. 6 ст. 4, п. 1 ч. 3 ст. 28 Закона N 212-ФЗ).

Нарушение налогоплательщиком установленного срока предоставления в налоговый орган информации об открытии или закрытии ему счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. (п. 1 ст. 118 НК РФ). Такая же ответственность предусмотрена за несообщение в ПФР и ФСС РФ для плательщиков страховых взносов (ч. 1 ст. 5, ст. 46.1 Закона N 212-ФЗ).

Как следует из вопроса, на момент открытия счета физическое лицо еще не было предпринимателем и не занималось предпринимательской деятельностью. А когда физическое лицо зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя и начало заниматься предпринимательской деятельностью, оно не открывало счет. Таким образом, при буквальном прочтении норм пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ и п. 1 ч. 3 ст. 28 Закона N 212-ФЗ предприниматель не должен сообщать ни в налоговый орган, ни в фонды о своем текущем счете, открытом до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. А значит, и ответственность, предусмотренная НК РФ и Законом N 212-ФЗ, применяться не должна.

Вместе с тем, по мнению налоговых органов, если индивидуальный предприниматель использует свой личный счет для расчетов в предпринимательской деятельности, то об этом необходимо сообщить в налоговый орган (Письма ФНС России от 06.03.2013 N ЕД-3-3/772@, УФНС России по г. Москве от 12.09.2011 N 20-14/2/087943@). Хотя если следовать указанным разъяснениям, то из НК РФ не ясно, с какого момента отсчитывать семидневный срок в ситуации, когда текущий банковский счет был открыт до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. То же касается и норм Закона N 212-ФЗ (пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ, п. 1 ч. 3 ст. 28 Закона N 212-ФЗ).

Учитывая позицию контролирующих органов, безопаснее уведомить налоговый орган по месту жительства предпринимателя, а также органы контроля за уплатой страховых взносов в течение семи рабочих дней со дня использования текущего счета (совершения первой операции по счету) в предпринимательской деятельности.

При этом во избежание недоразумений можно направить сопроводительное письмо в налоговый орган и органы контроля за уплатой страховых взносов, разъяснив причину, по которой сообщение об открытии счета направлено после истечения семидневного срока со дня открытия счета.

М. Г.Наринов

Издательство "Главная книга"

01.04.2014