Работница организации имеет единственного ребенка-инвалида, который признан по исполнении ему 18 лет инвалидом III группы. В сентябре ребенок поступил на очное отделение университета, в ноябре ему исполнилось 18 лет. В каком размере будет предоставляться стандартный налоговый вычет на ребенка и надо ли пересчитывать налоговую базу по НДФЛ с начала налогового периода?

Ответ: Работнице предоставляется стандартный налоговый вычет по НДФЛ в размере 3000 руб. на период с начала налогового периода до месяца, в котором ее ребенку - инвалиду III группы исполнилось 18 лет. Начиная с месяца, в котором ребенок достиг возраста 18 лет, вычет будет предоставляться в размере 1400 руб. с 1 января 2012 г. (до указанной даты - 1000 руб.) при условии, что совокупный доход налогоплательщика не превысил сумму 280 000 руб.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. При этом для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Подпунктом 4 п. 1 ст. 218 НК РФ установлено, что налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

с 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно:

1000 руб. - на первого ребенка;

1000 руб. - на второго ребенка;

3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;

3000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;

с 1 января 2012 г.:

1400 руб. - на первого ребенка;

1400 руб. - на второго ребенка;

3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;

3000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

При этом налоговый вычет на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 руб.

Таким образом, из приведенных норм НК РФ следует, что право на получение родителем стандартного налогового вычета в размере 3000 руб. распространяется на период с начала налогового периода до месяца, в котором ребенку - инвалиду III группы исполнилось 18 лет. Начиная с месяца, в котором такой ребенок достиг возраста 18 лет, работнице будет предоставляться вычет в размере 1400 руб. с 1 января 2012 г. (до указанной даты - 1000 руб.) при условии, что ее совокупный доход не превысил сумму 280 000 руб.

Н. В.Астанкова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.01.2012