Обязан ли налогоплательщик, не являющийся субъектом малого предпринимательства - эмитентом публично размещаемых ценных бумаг, создавать резервы на оплату отпусков в 2012 г. в бухгалтерском учете и для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: Создавать резервы в 2012 г. на оплату отпусков в бухгалтерском учете обязаны все организации, кроме субъектов малого предпринимательства, за исключением субъектов малого предпринимательства - эмитентов публично размещаемых ценных бумаг. В налоговом учете обязанности по созданию таких резервов у налогоплательщиков не возникает, есть только право.

Решение о создании резервов на оплату отпусков работников организация должна закрепить в учетной политике как для целей исчисления налога на прибыль, так и по бухгалтерскому учету.

Обоснование: Право организации создавать резерв на предстоящую оплату отпусков есть как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

В Письме Минфина России от 14.06.2011 N 07-02-06/107 отмечено, что исходя из Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н, обязательства организации в связи с возникновением у работников права на оплачиваемые отпуска в соответствии с законодательством Российской Федерации являются оценочными обязательствами.

Таким образом, в бухгалтерском учете создание резервов на оплату отпусков регулируется ПБУ 8/2010.

ПБУ 8/2010 может не применяться субъектами малого предпринимательства, за исключением субъектов малого предпринимательства - эмитентов публично размещаемых ценных бумаг (п. 3 ПБУ 8/2010).

Согласно п. 4 ПБУ 8/2010 оценочное обязательство - обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения, которое может возникнуть из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров или в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности.

Исходя из п. 5 ПБУ 8/2010 оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

1) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать;

2) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

3) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

С учетом абз. 6 п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, в учетной политике организации по бухгалтерскому учету должны быть утверждены способы оценки активов и обязательств.

Из вышеуказанного следует, что только субъекты малого предпринимательства, за исключением субъектов малого предпринимательства - эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, имеют право не создавать резервы на оплату отпусков в отличие от остальных. Способы формирования таких резервов организация самостоятельно разрабатывает и закрепляет в учетной политике по бухгалтерскому учету.

В налоговом учете создание резервов на оплату отпусков регулируется ст. 324.1 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 324.1 НК РФ налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний из этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

Таким образом, в целях налогового учета для целей исчисления налога на прибыль налогоплательщик имеет право создать резерв на оплату отпусков работников. При решении о создании такого резерва он должен отразить в учетной политике принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Н. В.Феодосьева

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.01.2012