Общество выступает исполнителем по договору об оказании инжиниринговых услуг

Заказчиком услуг является иностранная компания - резидент Германии, не имеющая в РФ обособленных подразделений и не зарегистрированная в РФ.

При выполнении услуг общество привлекает сторонние организации, зарегистрированные и находящиеся в РФ.

Облагаются ли НДС инжиниринговые услуги, выполняемые для немецкой компании?

Можно ли принять к вычету НДС, предъявленный обществу сторонними организациями?

Ответ: Реализация обществом инжиниринговых услуг, заказчиком которых выступает иностранная компания - резидент Германии, не имеющая в РФ обособленных подразделений и не зарегистрированная в РФ, не облагается НДС.

При этом обществу следует указать в счете и акте оказанных услуг стоимость услуг по договору с пометкой "Без налога (НДС)".

НДС, предъявленный обществу сторонними организациями, привлекаемыми им с целью выполнения договора с заказчиком, не может быть принят обществом к вычету, так как местом оказания услуг сторонних организаций не признается территория РФ.

Обоснование: В соответствии с нормами п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ реализация работ на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения по НДС.

Специальные нормы, определяющие место реализации работ (услуг) в целях применения гл. 21 НК РФ, установлены ст. 148 НК РФ.

Общество оказывает заказчику инжиниринговые услуги. При этом место регистрации и место нахождения заказчика находятся за пределами территории Российской Федерации.

Место реализации работ (услуг) в отношении инжиниринговых услуг определяется по месту осуществления деятельности покупателя услуг (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.

К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги).

Таким образом, исходя из норм пп. 4 п. 1 и пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ реализация инжиниринговых услуг, заказчиком которых выступает юридическое лицо, зарегистрированное на территории Германии и не имеющее обособленных подразделений в РФ, НДС не облагается.

Пунктом 1 ст. 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

Согласно п. 4 ст. 168 НК РФ в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм НДС. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

На основании пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в том числе в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

Таким образом, так как местом оказания услуг, выполняемых обществом, не признается территория РФ, НДС, предъявленный обществу сторонними организациями, не может быть принят обществом к вычету и учитывается в стоимости услуг сторонних организаций. Соответственно, стоимость услуг сторонних организаций (включая сумму НДС) будет учитываться в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль с учетом положений гл. 25 НК РФ (в том числе п. 1 ст. 252 НК РФ).

Так, в рассматриваемой ситуации стоимость услуг, оказанных сторонними организациями, будет увеличена на сумму соответствующего НДС, предъявленного обществу.

Пример: Общество оказало услуги, местом реализации которых не признается территории РФ. Выручка от реализации составила 10 000 руб. без НДС. Для оказания услуг общество привлекало сторонние организации, стоимость услуг которых составила 5900 руб., в том числе НДС 900 руб.

В рамках примера сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, будет равна нулю, так как операция не облагается НДС. Предъявленный сторонними организациями НДС не может быть принят обществом к вычету. Налоговая база по налогу на прибыль составит 4100 руб. = (10 000 руб. - (5000 руб. + 900 руб.)). Сумма налога на прибыль составит 820 руб. (4100 руб. x 20%).

В случае если общество, наряду с операциями, освобождаемыми от обложения НДС, осуществляет операции, подлежащие обложению НДС в соответствии с положениями гл. 21 НК РФ, она обязана обеспечить ведение раздельного учета таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Д. П.Колесников

Юрист

ЗАО "МСАй ФДП-Аваль"

23.01.2012