Организация предполагает получить статус резидента туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства РФ в кластер, и осуществлять деятельность в сфере туризма в этих зонах

Какая налоговая ставка по налогу на прибыль будет применяться в 2012 г. в отношении прибыли от такой деятельности?

Ответ: Для организаций, получивших статус резидента туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства РФ в кластер, с 1 января 2012 г. до 1 января 2023 г. устанавливается налоговая ставка по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 0 процентов. Данная ставка применяется с 1-го числа отчетного периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором организация приобрела указанный статус.

Что касается налоговой ставки, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов РФ, то в отношении указанных организаций устанавливается пониженная налоговая ставка. С 1 января 2012 г. она не может быть выше 13,5 процента.

Такие ставки применяются при наличии раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в указанных ОЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами таких ОЭЗ.

Обоснование: Федеральным законом от 30.11.2011 N 365-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 365-ФЗ) внесены изменения в Федеральный закон от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" (далее - Закон N 116-ФЗ) и ст. 284 Налогового кодекса РФ. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2012 г.

Для целей Закона N 116-ФЗ под кластером понимается совокупность особых экономических зон одного типа или нескольких типов, которая определяется Правительством РФ и управление которой осуществляется одной управляющей компанией. Об этом говорится в п. 3 ст. 2 Закона N 116-ФЗ в редакции Закона N 365-ФЗ.

Особые экономические зоны создаются в целях развития обрабатывающих отраслей экономики, высокотехнологичных отраслей экономики, развития туризма, санаторно-курортной сферы, портовой и транспортной инфраструктур, разработки технологий и коммерциализации их результатов, производства новых видов продукции (ст. 3 Закона N 116-ФЗ в редакции Закона N 365-ФЗ).

Для обеспечения указанных в ст. 3 Закона N 116-ФЗ целей создания особых экономических зон особые экономические зоны одного типа или нескольких типов могут быть объединены решением Правительства РФ в кластер (ч. 1.1 ст. 4 Закона N 116-ФЗ).

Налогообложение резидентов особой экономической зоны осуществляется в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах (ст. 5.1 Закона N 116-ФЗ).

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. В целях гл. 25 НК РФ прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).

Согласно абз. 1 - 3 п. 1 ст. 284 НК РФ (в ред. Закона N 365-ФЗ) налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных п. п. 1.1 - 5.1 данной статьи. При этом:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Для организаций - резидентов особой экономической зоны законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета:

- доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны;

- доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть выше 13,5 процента (абз. 5 указанного пункта).

В силу абз. 1 п. 1.2 ст. 284 НК РФ для организаций - резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства РФ в кластер, налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов.

Указанная налоговая ставка применяется к прибыли от деятельности, осуществляемой в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных решением Правительства РФ в кластер, при условии ведения раздельного учета:

- доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных решением Правительства РФ в кластер;

- доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами таких особых экономических зон (абз. 4 указанного пункта).

Организации, указанные в данном пункте, вправе применять налоговую ставку 0 процентов налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, с 1-го числа отчетного периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором организация, в соответствии с законодательством РФ, приобрела статус резидента туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства РФ в кластер. Право на применение указанной налоговой ставки утрачивается с 1-го числа отчетного (налогового) периода, в котором организация в соответствии с законодательством РФ утратила статус резидента туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства РФ в кластер (абз. 5 указанного пункта).

Положения п. 1.2 ст. 284 НК РФ (в ред. Закона N 365-ФЗ) в части налоговой ставки в размере 0 процентов налога на прибыль, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, для организаций - резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства РФ в кластер, применяются с 1 января 2012 г. до 1 января 2023 г. Это следует из п. 5 ст. 10 Закона N 365-ФЗ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

23.01.2012