Российская организация осуществляет деятельность в области сертификации продукции. Конечным результатом работ по сертификации продукции является выдача заказчику сертификата соответствия, подтверждающего качество товаров (продукции). При этом с заказчиком заключается договор на выполнение работ по сертификации продукции, который включает следующие работы (услуги)

осуществление сбора, обобщение и систематизацию информации;

проведение испытаний продукции с оформлением экспертного заключения;

изготовление сертификата соответствия.

Каков порядок определения места реализации указанных работ (услуг) для целей исчисления НДС, если заказчиками работ являются:

- итальянская компания, не зарегистрированная в РФ и не осуществляющая деятельность на территории РФ;

- белорусские и казахстанские компании, не зарегистрированные в РФ и не осуществляющие деятельность на территории РФ?

Ответ: Если российская организация выполняет работы по сертификации продукции для иностранных заказчиков (итальянской компании, а также белорусских и казахстанских компаний), то местом реализации данных работ для целей исчисления НДС признается территория РФ независимо от того, осуществляет ли заказчик работ деятельность на территории РФ или нет.

При этом местом реализации вспомогательных работ (услуг), предусмотренных договором, в частности, таких, как осуществление сбора, обобщение и систематизация информации, также признается территория РФ как место реализации основных работ.

Обоснование: Порядок определения места реализации работ (услуг) для целей исчисления НДС установлен ст. 148 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, в частности, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

При этом в перечне работ (услуг), место реализации которых определяется по месту осуществления деятельности покупателя, работы по сертификации продукции не поименованы (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Следовательно, место реализации работ по сертификации продукции определяется по месту осуществления деятельности исполнителя работ в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Местом осуществления деятельности российской организации, выполняющей виды работ, не предусмотренные пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, считается территория РФ в случае фактического присутствия этой организации на территории РФ на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа (п. 2 ст. 148 НК РФ).

Таким образом, в случае, если работы по сертификации продукции выполняет российская организация, местом реализации таких работ для целей исчисления НДС является территория РФ независимо от того, кто является заказчиком таких работ.

Минфин России придерживается аналогичной позиции по данному вопросу (Письма от 24.05.2011 N 03-07-08/155, от 19.11.2010 N 03-07-08/316).

Отдельно следует рассмотреть порядок налогообложения НДС работ по осуществлению сбора, обобщению и систематизации информации, выделенных отдельно в договоре на выполнение работ по сертификации продукции.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ место реализации услуг по обработке информации для целей исчисления НДС определяется по месту осуществления деятельности покупателя таких работ (услуг).

Однако, согласно п. 3 ст. 148 НК РФ в случае, если организацией выполняется (оказывается) несколько видов работ (услуг) и реализация одних работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ (услуг), местом реализации вспомогательных работ (услуг) признается место реализации основных работ (услуг).

В рассматриваемой ситуации осуществление сбора, обобщение и систематизация информации производятся в рамках выполнения работ по сертификации продукции. Поэтому основными работами следует признать работы по сертификации, а работы по сбору, обобщению и систематизации информации вспомогательными работами по отношению к основным.

Таким образом, местом реализации работ по сбору, обобщению и систематизации информации в рассматриваемой ситуации будет территория РФ.

Аналогичное мнение высказывал и Минфин России, указывая, что нормы п. 3 ст. 148 НК РФ применяются в случае, если налогоплательщиком по договору выполняются несколько видов работ или услуг. При этом вспомогательными признаются работы (услуги), без которых не могут быть выполнены основные работы, услуги, предусмотренные заключенным договором (Письмо Минфина России от 17.09.2010 N 03-03-06/4/88).

Учитывая вышеизложенное, полагаем, что стоимость работ по сертификации продукции, указанная в договоре, подлежит налогообложению НДС на территории РФ в полном объеме.

Налогообложение НДС реализации работ (услуг) по сертификации продукции производится по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ).

В отношении обложения НДС реализации работ (услуг) по сертификации продукции заказчикам из Белоруссии и Казахстана необходимо отметить следующее.

Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол) в отношении рассматриваемых работ (услуг) установлены правила, аналогичные правилам ст. 148 НК РФ (пп. 5 п. 1 ст. 3, ст. 5 Протокола).

Таким образом, местом реализации работ (услуг) по сертификации продукции, включая вспомогательные работы по сбору, обобщению и систематизации информации, которые российская организация выполняет для заказчиков из Белоруссии и Казахстана, также является территория РФ.

И. А.Елизарова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.01.2012