Организация приобретает продукцию убоя птицы у физических лиц, которые выращивают ее в личных подсобных хозяйствах. Облагаются ли НДФЛ доходы от продажи продукции убоя птицы, полученные физическими лицами, которые владеют земельными участками на основании договоров аренды с собственниками земельных участков?

Ответ: Доходы, полученные физическими лицами от продажи продукции убоя птицы, выращенной ими в личных подсобных хозяйствах, принадлежащих им на праве аренды, освобождаются от обложения НДФЛ.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Таким образом, физические лица в указанной ситуации несут обязанность по уплате НДФЛ, так как они получают доход в денежной форме.

Как следует из норм п. 1 ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Следовательно, выплата организацией денежных средств физическим лицам указывает на наличие объекта налогообложения по НДФЛ.

В соответствии с п. 13 ст. 217 НК РФ доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, продукции животноводства (как в живом виде, так и продуктов убоя в сыром или переработанном виде), продукции растениеводства (как в натуральном, так и в переработанном виде), освобождаются от обложения НДФЛ.

Доходы, указанные в абз. 1 настоящего пункта, освобождаются от налогообложения при одновременном соблюдении следующих условий:

если общая площадь земельного участка (участков), который (которые) находится (одновременно находятся) на праве собственности и (или) ином праве физических лиц, не превышает максимального размера, установленного в соответствии с п. 5 ст. 4 Федерального закона от 07.07.2003 N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве";

если ведение налогоплательщиком личного подсобного хозяйства на указанных участках осуществляется без привлечения в соответствии с трудовым законодательством наемных работников.

Для освобождения от налогообложения доходов, указанных в абз. 1 настоящего пункта, налогоплательщик представляет документ, выданный соответствующим органом местного самоуправления, правлением садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения граждан, подтверждающий, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем (принадлежащих) ему или членам его семьи земельном участке (участках), используемом (используемых) для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества, с указанием сведений о размере общей площади земельного участка (участков).

Нормами п. 1 ст. 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Так как НК РФ не указывает, на каком праве налогоплательщику должен принадлежать земельный участок, то надлежит использовать нормы Гражданского кодекса РФ.

Пунктом 1 ст. 209 ГК РФ установлено, что собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом.

Исходя из норм п. 2 ст. 209 ГК РФ собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

Таким образом, владение может осуществляться не только на праве собственности, но и на основании иных прав, например аренды или оперативного управления. Приведенная норма п. 13 ст. 217 НК РФ указывает, что участок должен принадлежать физическому лицу или его родственникам. Нормами ст. 606 ГК РФ установлено, что по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Следовательно, договор аренды дает арендатору право пользования земельным участком.

Ввиду норм п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Исходя из данной нормы и приведенного выше считаем, что, если организация приобретает у физических лиц продукцию убоя птицы, выплачивая им денежные суммы, освобождение от начисления НДФЛ распространяется на лиц, которые пользуются земельными участками по договору аренды, так как НК РФ не указывает, на каком праве должен принадлежать участок налогоплательщику, что очевидно указывает на наличие неустранимых сомнений в данной ситуации.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

24.01.2012