Некоммерческая организация получила недвижимое имущество от физического лица (жертвователя) по договору пожертвования на пополнение своего целевого капитала

Учитываются ли организацией такие доходы при исчислении налога на прибыль?

Ответ: С 1 января 2012 г. договором пожертвования, заключенным между жертвователем и некоммерческой организацией, может быть предусмотрена передача для пополнения уже сформированного целевого капитала недвижимого имущества в порядке, установленном договором пожертвования.

С указанной даты перечень доходов некоммерческих организаций, признаваемых целевыми средствами, которые при исчислении налога на прибыль в состав доходов не включаются, будет дополнен доходами в виде недвижимого имущества, полученного на пополнение своего целевого капитала. Такие средства не учитываются при условии наличия раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Обоснование: Отношения, возникающие при формировании, пополнении и расформировании целевого капитала некоммерческих организаций, регулируются Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (далее - Закон N 275-ФЗ).

Федеральным законом от 21.11.2011 N 328-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (далее - Закон N 328-ФЗ) ст. 4 Закона N 275-ФЗ была изложена в новой редакции. Данные изменения вступают в силу с 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 4 Закона N 328-ФЗ).

Целевой капитал некоммерческой организации формируется и пополняется за счет денежных средств в валюте РФ либо иностранной валюте на основании договоров пожертвования или завещаний в соответствии с нормами гражданского законодательства о дарении или о наследовании с учетом особенностей, предусмотренных Законом N 275-ФЗ. Об этом говорится в ч. 1 ст. 4 Закона N 275-ФЗ (в ред. Закона N 328-ФЗ).

Согласно ч. 3 указанной статьи договором пожертвования, заключенным между жертвователем и некоммерческой организацией, или завещанием может быть предусмотрена передача для пополнения сформированного целевого капитала, в частности, недвижимого имущества в соответствии с условиями договора пожертвования или завещанием.

В случае, предусмотренном ч. 3 указанной статьи, в договоре пожертвования должна быть определена сумма первоначальной оценки имущества, передаваемого для пополнения сформированного целевого капитала. Для целей Закона N 275-ФЗ первоначальная оценка в отношении недвижимого имущества признается равной рыночной стоимости такого имущества, определенной на основании данных об оценке такого имущества, проведенной независимым оценщиком в соответствии с законодательством, регулирующим оценочную деятельность в РФ (ч. 3.1 названной статьи).

В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся:

- целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов;

- целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Законом N 328-ФЗ пп. 13 п. 2 ст. 251 НК РФ был изложен в новой редакции. Данные изменения вступили в силу с 22 ноября 2011 г. и применяются с 1 января 2012 г. (п. п. 1 и 3 ст. 4 Закона N 328-ФЗ).

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся денежные средства, недвижимое имущество, ценные бумаги, полученные некоммерческими организациями на формирование или пополнение целевого капитала, которые осуществляются в порядке, установленном Законом N 275-ФЗ. Основание - пп. 13 п. 2 ст. 251 НК РФ (в ред. Закона N 328-ФЗ).

Поскольку недвижимое имущество, полученное некоммерческой организацией на пополнение целевого капитала, осуществляемое в порядке, установленном Законом N 275-ФЗ, относится к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, такие доходы при исчислении налога на прибыль не учитываются.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

25.01.2012