По результатам проведения выездной налоговой проверки организации был начислен НДС к уплате в бюджет. Ранее по результатам камеральной проверки контролирующие органы возместили данную сумму НДС (100%) из бюджета

Правомерны ли действия налогового органа в данном случае? Возникает ли обязанность у налогоплательщика перечислить сумму НДС в бюджет в полном объеме?

Камеральная и выездная проверки проводились контролирующим органом за один и тот же налоговый период.

Ответ: По мнению налоговых органов и ВАС РФ, при установлении обстоятельств, свидетельствующих о необоснованности возмещения, налоговый орган вправе скорректировать по итогам выездной проверки сумму налога, в отношении которого ранее было принято решение о возмещении, поэтому налогоплательщик обязан перечислить скорректированную сумму налога в бюджет.

По мнению некоторых судов, организации не следует возмещенную из бюджета сумму налога (НДС) по результатам камеральной проверки перечислять в бюджет.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (п. 2 ст. 44 НК РФ).

Согласно п. 8 ст. 88 НК РФ при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

В силу п. 9.1 ст. 88 НК РФ прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета).

Согласно п. 1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

По данному вопросу имеется позиция суда, согласно которой НК РФ не содержит норм, позволяющих налоговому органу ранее возмещенную из бюджета сумму налога предлагать к уплате в бюджет.

Суд указал, что налоговый орган не вправе возлагать на налогоплательщика дополнительное обременение по уплате в бюджет суммы НДС, ранее ему возмещенной, поскольку у налогоплательщика не возникает в такой ситуации обязанности по уплате налога в бюджет. При этом суд пришел к выводу о неправомерности заявленных вычетов. Также было указано, что данная сумма не является недоимкой (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.05.2011 по делу N А33-10298/2010).

Однако в Постановлении Президиума ВАС РФ от 22.03.2006 N 15000/05 (направлено Письмом ФНС России от 03.07.2006 N ШС-6-14/668@) выражена правовая позиция, суть которой заключается в том, что принятие инспекцией по итогам камеральной проверки решения о возмещении НДС не исключает возможности скорректировать впоследствии по итогам выездной проверки сумму налога, в отношении которой было принято данное решение. Такая корректировка возможна при установлении обстоятельств, свидетельствующих о необоснованности возмещения.

Данный вывод также содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.02.2005 N 10423/04, п. 3 Письма ФНС России от 29.08.2011 N АС-4-2/14018.

Подведем итог:

- по мнению налоговых органов и ВАС РФ, налоговый орган вправе скорректировать впоследствии по итогам выездной проверки сумму налога, в отношении которого ранее было принято решение о возмещении; соответственно, налогоплательщик обязан перечислить скорректированную сумму налога в бюджет;

- по мнению некоторых судов, действия налогового органа следует признать неправомерными, НК РФ не содержит норм, позволяющих налоговому органу ранее возмещенную из бюджета сумму налога предлагать к уплате в бюджет.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

26.01.2012