Организация имеет лицензию на пользование участком недр для добычи нефти на месторождении с начальными извлекаемыми запасами менее 5 млн тонн, выданную в 2011 г. Степень выработанности указанного участка недр составляет менее 5 процентов. Имеет ли право организация на применение понижающего коэффициента к ставке НДПИ - Кз, предусмотренного п. 5 ст. 342 Налогового кодекса РФ, при разработке указанного участка недр в последующие годы, поскольку после начала добычи нефти на данном участке в 2012 г. степень его выработанности увеличится?

Ответ: Если организация имеет лицензию на пользование участком недр для добычи нефти на месторождении с начальными извлекаемыми запасами менее 5 млн тонн, выданную в 2011 г., а степень выработанности указанного участка недр составляет менее 5 процентов, то организация имеет право на применение понижающего коэффициента к ставке НДПИ - Кз, за исключением случая, когда сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр превысит начальные извлекаемые запасы нефти, использованные при расчете коэффициента Кз. Если сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр превысит начальные извлекаемые запасы нефти, использованные при расчете коэффициента Кз, к сумме превышения применяется коэффициент Кз, равный 1.

Обоснование: Согласно положениям п. п. 2 и 5 ст. 342 Налогового кодекса РФ ставка НДПИ при добыче нефти применяется с коэффициентом, характеризующим величину запасов конкретного участка недр (Кз), в случае, если на момент начала разработки конкретного участка недр одновременно соблюдаются два условия: величина начальных извлекаемых запасов нефти по конкретному участку недр меньше 5 млн тонн и степень выработанности запасов этого участка недр меньше или равна 0,05.

При этом начальные извлекаемые запасы нефти определяются как сумма запасов категорий A, B, C1 и C2 по конкретному участку недр по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода, и величины накопленной добычи нефти с начала разработки конкретного участка недр, а степень выработанности запасов конкретного участка недр - как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр на начальные извлекаемые запасы нефти конкретного участка недр по состоянию либо на 1 января 2012 г., либо на 1 января года, в котором предоставлена лицензия на право пользования недрами, на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденных в установленном порядке.

При этом прекращение права применения пониженного коэффициента Кз к ставке НДПИ в случае изменения степени выработанности конкретного участка недр в результате его разработки НК РФ не предусмотрено. Таким образом, определенная в порядке, установленном п. 5 ст. 342 НК РФ, степень выработанности конкретного участка недр предоставляет право применения пониженного коэффициента Кз в течение всего срока действия лицензии на право пользования конкретным участком недр.

Однако, в случае если сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр превысит начальные извлекаемые запасы нефти, использованные при расчете коэффициента Кз, к сумме превышения применяется коэффициент Кз, равный 1.

И. К.Золотарева

Заместитель начальника

отдела налогов и доходов

от использования природных ресурсов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

26.01.2012