Работнику организации, использующему в служебных целях легковой автомобиль, которым он управляет на основании генеральной доверенности, согласно приказу по организации выплачивается денежная компенсация. Подлежит ли указанная компенсация обложению НДФЛ?

Ответ: Денежная компенсация работнику организации, использующему в служебных целях легковой автомобиль, которым он управляет на основании генеральной доверенности, облагается НДФЛ, так как компенсация, выплачиваемая не собственнику автомобиля, не отождествляется с компенсацией, выплачиваемой в порядке, установленном ст. 188 Трудового кодекса РФ.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ освобождены от обложения НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Согласно ст. 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация, которая не подлежит обложению НДФЛ.

При этом из Письма МНС России от 02.06.2004 N 04-2-06/419@ (доведенного до территориальных налоговых органов) следует, что соответствующая компенсация, выплачиваемая работнику, использующему личный легковой автомобиль для служебных поездок на основании доверенности собственника автомобиля, не подлежит налогообложению.

Вместе с тем необходимо учитывать, что в законодательстве РФ нет четкого определения понятия "личное имущество" физического лица. По нашему мнению, личностный признак имущества означает, что имущество должно принадлежать плательщику на праве собственности (ст. ст. 218, 223 Гражданского кодекса РФ) или на праве совместной собственности у супругов согласно п. 1 ст. 256 ГК РФ (см. также Письмо Минфина России от 24.03.2010 N 03-04-06/6-47, п. 4 Постановления Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 N 20-П, п. 3.1 Определения Конституционного Суда РФ от 02.11.2006 N 444-О).

Таким образом, компенсация, выплачиваемая не собственнику автомобиля, не отождествляется с компенсацией, выплачиваемой в порядке, установленном ст. 188 ТК РФ, и облагается НДФЛ в установленном порядке.

Аналогичную точку зрения высказал Минфин России в Письме от 21.09.2011 N 03-04-06/6-228.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

26.01.2012