Организация-заказчик заключила с индивидуальным предпринимателем договор об оказании транспортно-экспедиторских услуг с фиксированным вознаграждением за услуги и компенсацией ГСМ. Может ли организация уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму расходов на ГСМ? Как документально подтвердить данные расходы?

Ответ: Организация - заказчик транспортно-экспедиторских услуг в порядке, предусмотренном договором транспортной экспедиции, обязана уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возместить иные понесенные им расходы в интересах клиента.

Расходами, понесенными в интересах клиента, могут быть признаны и расходы на ГСМ.

Данные расходы могут уменьшать налог на прибыль при условии, что их можно документально подтвердить. Это одно из требований, установленных п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ.

Документальным подтверждением транспортных услуг для организации - заказчика услуг будут служить в данном случае договор об оказании транспортных услуг, транспортная накладная, товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т (утв. Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78)), акт сдачи-приемки оказанных услуг.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 801 Гражданского кодекса РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Как сказано в абз. 3 п. 1 ст. 801 ГК РФ, в качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

При этом в силу п. 3 ст. 801 ГК РФ условия выполнения договора транспортной экспедиции определяются соглашением сторон, если иное не установлено законом о транспортно-экспедиционной деятельности, другими законами или иными правовыми актами.

Согласно п. 2 ст. 5 Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности" (далее - Закон N 87-ФЗ) клиент в порядке, предусмотренном договором транспортной экспедиции, обязан уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возместить понесенные им расходы в интересах клиента.

Расходами, понесенными в интересах клиента, могут быть признаны и расходы на ГСМ (см. Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2012 по делу N А70-2033/2012).

Для того чтобы расходы учесть при исчислении налога на прибыль, их нужно документально подтвердить. Это одно из требований, установленных п. 1 ст. 252 НК РФ.

Документы, которые требуют оформлять контролирующие органы для подтверждения транспортных услуг, это транспортная накладная, товарно-транспортная накладная по форме N 1-Т и путевой лист (см. Письма Минфина России от 27.02.2012 N 03-03-06/1/105, от 27.02.2012 N 03-03-06/1/99, от 17.08.2011 N 03-03-06/1/492).

Для отчета исполнителя перед заказчиком транспортных услуг в качестве оправдательного документа применяется двусторонний акт приемки (сдачи-приемки) оказанных транспортных услуг (см. Постановления ФАС Поволжского округа от 21.10.2010 по делу N А49-442/2010, ФАС Уральского округа от 11.11.2010 N Ф09-8930/10-С2 по делу N А60-5762/2010-С6).

Таким образом, если организация не является грузоперевозчиком и не оказывает транспортные услуги, то для документального подтверждения транспортных услуг организации - заказчику услуг необходимо иметь в наличии договор об оказании транспортных услуг, транспортную накладную, товарно-транспортную накладную (форма N 1-Т), акт сдачи-приемки оказанных услуг.

С. М.Дмитричева

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

01.04.2014