Единственный учредитель организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, оплатил 100-процентную долю в уставном капитале беспроцентным векселем, приобретенным у сторонней организации, оценив его в 10 000 руб., что соответствует номинальной доле. Номинальная стоимость векселя составляет 100 000 руб. По решению суда векселедатель оплачивает его полную стоимость. Подлежат ли налогообложению суммы, полученные по данному векселю, при УСН?

Ответ: В целях налогообложения организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, не учитываются доходы, полученные при предъявлении к погашению по номинальной стоимости банковских векселей, ранее принятых в виде взноса в уставный капитал организации.

Обоснование: Согласно п. п. 1, 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" оплата долей в уставном капитале общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами.

Денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. Таким образом, учредитель вправе оценить стоимость векселя в 10 000 руб.

Если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более чем 20 000 руб., в целях определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик. В рассматриваемом случае стоимость доли менее 20 000 руб., следовательно, оценка стоимости векселя независимым оценщиком не производится.

В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают доходы от реализации в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы - ст. 250 НК РФ. При этом не учитываются доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученные в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации.

В Письме Минфина России от 14.04.2006 N 03-11-04/2/79 рассматривается ситуация, когда физическое лицо оплачивает дополнительный выпуск акций банковскими векселями на сумму, превышающую предельную величину доходов, позволяющую акционерному обществу оставаться на упрощенной системе налогообложения. Финансовое ведомство со ссылкой на пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ разъясняет, что при последующем погашении векселей по номинальной стоимости акционерное общество не утрачивает права на применение упрощенной системы налогообложения, то есть полученные при погашении векселей суммы не включаются в налогооблагаемую базу.

Таким образом, в целях налогообложения организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, доходы, полученные при предъявлении к погашению по номинальной стоимости банковских векселей, ранее принятых в виде взноса в уставный капитал организации, не учитываются.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.06.2014