Работник организации, который не использовал ежегодный оплачиваемый отпуск, погиб по причинам, не связанным с несчастным случаем на производстве. Работодатель выплачивает компенсацию за неиспользованный отпуск вдове работника. Подлежит ли данная компенсация обложению НДФЛ?

Ответ: При выплате вдове погибшего работника компенсации за неиспользованный отпуск возникает объект налогообложения по НДФЛ, так как налицо факт дохода у физического лица, что порождает для него обязанность уплатить суммы НДФЛ.

Обоснование: Частью 1 ст. 127 Трудового кодекса РФ установлено, что при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

Ввиду норм п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ трудовой договор подлежит прекращению по следующим обстоятельствам, не зависящим от воли сторон: смерть работника либо работодателя - физического лица, а также признание судом работника либо работодателя - физического лица умершим или безвестно отсутствующим.

Таким образом, смерть работника является основанием для расторжения трудового договора.

Нормами ст. 141 ТК РФ установлено, что заработная плата, не полученная ко дню смерти работника, выдается членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего, на день его смерти. Выдача заработной платы производится не позднее недельного срока со дня подачи работодателю соответствующих документов.

Следовательно, работодатель может выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск вдове работника.

Пунктом 1 ст. 1183 Гражданского кодекса РФ установлено, что право на получение подлежавших выплате наследодателю, но не полученных им при жизни по какой-либо причине сумм заработной платы и приравненных к ней платежей, пенсий, стипендий, пособий по социальному страхованию, возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью, алиментов и иных денежных сумм, предоставленных гражданину в качестве средств к существованию, принадлежит проживавшим совместно с умершим членам его семьи, а также его нетрудоспособным иждивенцам независимо от того, проживали они совместно с умершим или не проживали.

Данная норма также указывает на обязанность работодателя передать вдове компенсацию за неиспользованный отпуск работника.

Абзацем 7 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Следует отметить, что приведенная норма не устанавливает обязанность уплаты НДФЛ в зависимости от субъекта, получающего компенсацию за неиспользованный отпуск.

Налоговые органы считают, что организация обязана произвести выплаты, связанные с оплатой труда, не полученные ко дню смерти работника, не позднее недельного срока со дня подачи членами семьи соответствующих документов. При этом налоговый агент удерживает НДФЛ при фактической выплате дохода, а также представляет сведения по форме 2-НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета в общеустановленном порядке. Данная позиция изложена в Письме УФНС России по г. Москве от 16.07.2009 N 20-15/3/073541@ "О порядке уплаты НДФЛ при перерасчете заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск в связи со смертью работника".

Исходя из позиции налогового органа следует, что при выплате вдове погибшего работника компенсации за неиспользованный отпуск возникает объект налогообложения по НДФЛ, так как налоговое законодательство не ставит обязанность уплатить НДФЛ в отношении компенсации за неиспользованный отпуск в зависимость от того, какое лицо получает данную компенсацию, налицо доход физического лица (вдовы), который подлежит обложению НДФЛ.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

27.01.2012