Вправе ли организация - плательщик НДС не заполнять графу 3 "Дата оплаты счета-фактуры продавца" книги покупок и графу 3б "Дата оплаты счета-фактуры продавца" книги продаж?

Ответ: По нашему мнению, организация - плательщик НДС обязана заполнять графу 3 "Дата оплаты счета-фактуры продавца" книги покупок и графу 3б "Дата оплаты счета-фактуры продавца" книги продаж.

Обоснование: В соответствии с Приложениями N N 2 и 3 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) (далее - Правила) в графе 3 книги покупок указывается дата оплаты счета-фактуры продавца в случаях, установленных законодательством РФ, в графе 3б книги продаж указывается дата оплаты счета-фактуры продавца.

Пункты 3 и 8 ст. 169 Налогового кодекса РФ определяют, что налогоплательщик обязан вести книги покупок и книги продаж и что формы и порядок ведения книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ.

Согласно Правилам покупатели и продавцы оформляют счета-фактуры, ведут журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж, а также оформляют дополнительные листы книги покупок и дополнительные листы книги продаж по формам согласно Приложениям N N 1 - 5 к Правилам.

Таким образом, ведение книги покупок и книги продаж обязательно для налогоплательщиков. При этом налогоплательщикам следует использовать формы, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (Приложения N N 2 и 3).

Как было указано выше, в отношении книги покупок Приложение N 2 к Правилам указывает, что в графе 3 книги покупок указывается дата оплаты счета-фактуры в случаях, установленных законодательством РФ. Следовательно, Приложение N 2 к Правилам гипотетически допускает, что графа 3 может быть не заполнена, хотя законодательством РФ прямо и не указаны случаи, в которых это возможно.

Можно предположить, что графу 3 книги покупок допустимо заполнять только в тех случаях, когда одним из условий налогового вычета НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), имущественным правам является уплата НДС в бюджет или оплата продавцу. Такими случаями являются ввоз товаров на территорию РФ (п. 1 ст. 172 НК РФ), приобретение товаров (работ, услуг) на территории РФ налоговыми агентами (п. 3 ст. 171 НК РФ) и предварительная (авансовая) оплата приобретаемых налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

В то же время с учетом того, что законодательство РФ прямо не указывает случаи, в которых графа 3 "Дата оплаты счета-фактуры продавца" книги покупок может не заполняться, полагаем, что налогоплательщику следует заполнять данную графу во всех случаях.

В отличие от книги покупок в отношении книги продаж Приложение N 3 к Правилам не допускает случаев, в которых графа 3б может не заполняться.

Учитывая вышеизложенное, полагаем, что налогоплательщик НДС обязан заполнять графу 3б "Дата оплаты счета-фактуры продавца" книги продаж.

Что касается книги покупок, то Приложение N 2 к Правилам определяет, что в графе 3 "Дата оплаты счета-фактуры продавца" указывается дата оплаты счета-фактуры в случаях, установленных законодательством РФ. Принимая во внимание, что законодательство РФ прямо не указывает такие случаи, полагаем, что налогоплательщику следует заполнять данную графу во всех случаях.

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.01.2012