Организация, применяющая УСН, предполагает арендовать у казенного учреждения муниципальное имущество

Следует ли такой организации исполнять обязанности налогового агента по исчислению и уплате НДС с доходов в виде арендной платы, перечисляемой арендодателю?

Ответ: В случае если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, предполагает арендовать у казенного учреждения муниципальное имущество, то с 01.01.2012 на арендаторов такого имущества не возлагаются обязанности налоговых агентов по исчислению и уплате НДС.

Обоснование: По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 Гражданского кодекса РФ).

Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату) (п. 1 ст. 614 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 120 ГК РФ учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера. Права учреждения на имущество, закрепленное за ним собственником, а также на имущество, приобретенное учреждением, определяются в соответствии со ст. 296 ГК РФ.

Учреждение может быть создано гражданином или юридическим лицом (частное учреждение) либо соответственно РФ, субъектом РФ, муниципальным образованием (государственное или муниципальное учреждение). Государственное или муниципальное учреждение может быть автономным, бюджетным или казенным (п. 2 ст. 120 ГК РФ).

В силу п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

При этом организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ определено, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 330-ФЗ) в п. 3 ст. 161 НК РФ внесены изменения. Данные изменения вступили в силу с 01.01.2012 (ч. 1 ст. 5 Закона N 330-ФЗ).

При предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС. Основание - п. 3 ст. 161 НК РФ (в ред. Закона N 330-ФЗ).

Таким образом, с 01.01.2012 казенное учреждение исключено из перечня арендодателей, приведенного в п. 3 ст. 161 НК РФ. Следовательно, с 01.01.2012 при предоставлении казенными учреждениями в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества на арендаторов такого имущества не возлагаются обязанности налоговых агентов по исчислению и уплате НДС.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

27.01.2012