Гражданин РФ приобрел в 2011 г. квартиру

Вправе ли он перенести остаток имущественного налогового вычета по НДФЛ на предшествующие налоговые периоды, в случае если с 2012 г. он будет получать пенсию по старости и у него не будет доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%?

Ответ: Гражданин РФ, осуществивший в 2011 г. расходы на приобретение квартиры и вышедший на пенсию в 2012 г., при отсутствии у него доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, вправе перенести остаток имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

Обоснование: При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ. Это следует из абз. 1 п. 3 ст. 210 НК РФ.

Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 330-ФЗ) п. 3 ст. 210 НК РФ был дополнен абз. 3, пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ - абз. 29. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2012 г. (ч. 1 ст. 5 Закона N 330-ФЗ).

У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, может переноситься на предшествующие налоговые периоды в порядке, предусмотренном гл. 23 НК РФ. Основание - абз. 3 п. 3 ст. 210 НК РФ (в ред. Закона N 330-ФЗ).

При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории РФ квартиры (абз. 1 и 2 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов (абз. 17 указанного подпункта).

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры налогоплательщик представляет документы, подтверждающие право собственности на квартиру (абз. 20 и 22 данного подпункта).

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика и платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам. К ним относятся квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки и другие документы (абз. 24 указанного подпункта).

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования, если иное не предусмотрено данным подпунктом (абз. 28 указанного подпункта в редакции Закона N 330-ФЗ).

У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех. Основание - абз. 29 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в ред. Закона N 330-ФЗ).

Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено ст. 220 НК РФ (п. 2 указанной статьи).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

27.01.2012