ООО-1 реорганизуется в форме присоединения к ООО-2. Запись о реорганизации внесена в ЕГРЮЛ в середине года

Для ООО-1, реорганизованного в форме присоединения, последним налоговым периодом является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации) (абз. 1 п. 3 ст. 55 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ ООО-1, признаваемое налоговым агентом по НДФЛ, представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет за этот налоговый период, не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. ООО-1 до момента завершения реорганизации не представило в налоговый орган по месту своего учета указанные сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период.

В п. 1 ст. 126 НК РФ установлена ответственность за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Может ли ООО-2 (правопреемник) быть привлечено к ответственности за указанное налоговое правонарушение, совершенное ООО-1?

Ответ: Возможность привлечения правопреемника реорганизованной организации к ответственности на основании п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ за непредставление сведений о доходах физических лиц, источником которых являлась реорганизованная организация, НК РФ не предусмотрена.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 3 ст. 55 НК РФ, если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Таким образом, реорганизованная организация в рамках исполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ была обязана представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц (по форме 2-НДФЛ) за период с начала календарного года до дня завершения реорганизации.

Непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Очевидно, что штраф может быть наложен на того налогового агента, который не исполнил соответствующую обязанность, то есть на ООО-1.

В соответствии со ст. 50 НК РФ на правопреемника реорганизованного юридического лица (в данном случае ООО-2) возлагается обязанность по уплате налогов, а также по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации.

Согласно п. 2 ст. 50 НК РФ правопреемник реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него данной статьей НК РФ обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков.

Из приведенной нормы следует, что права и обязанности в связи с уплатой налогов и сборов у правопреемника юридического лица возникают в отношении следующих за реорганизацией отчетных (налоговых) периодов.

Привлечение правопреемника реорганизованной организации к ответственности на основании п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление сведений о доходах физических лиц, источником которых являлась реорганизованная организация, НК РФ не предусмотрено.

Правопреемник не несет обязанность представлять в налоговый орган сведения о доходах физических лиц, выплаченных иным налоговым агентом (в рассматриваемом случае - реорганизованным юридическим лицом).

Аналогичная позиция высказана Федеральной налоговой службой: ст. 50 НК РФ установлено правопреемство вновь возникших юридических лиц только в части исполнения обязанности по уплате налогов. При этом возможность исполнения обязанности по представлению сведений о доходах физических лиц правопреемниками реорганизованного юридического лица НК РФ не предусмотрена (Письмо ФНС России от 26.10.2011 N ЕД-4-3/17827@). Ранее это мнение высказывали московские налоговики: исполнение обязанности по представлению сведений о доходах физических лиц правопреемниками реорганизованного юридического лица неправомерно (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.04.2008 N 09-14/031191).

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

27.01.2012