Вправе ли организация, осуществляющая курьерскую деятельность и применяющая УСН, применять в 2012 г. пониженные тарифы страховых взносов?

Ответ: Организация, осуществляющая курьерскую деятельность и применяющая УСН, вправе применять в течение 2012 - 2013 гг. пониженные тарифы страховых взносов (20,0 процента в ПФР, 0,0 процента в ФСС РФ, 0,0 процента в ФФОМС) при условии, что доля доходов от указанной деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов.

Обоснование: В соответствии с ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) применяются следующие тарифы страховых взносов, если иное не предусмотрено Законом N 212-ФЗ:

1) Пенсионный фонд Российской Федерации - 26 процентов;

2) Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 процента;

3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: с 1 января 2011 г. - 3,1 процента, с 1 января 2012 г. - 5,1 процента;

4) территориальные фонды обязательного медицинского страхования: с 1 января 2011 г. - 2,0 процента, с 1 января 2012 г. - 0,0 процента (утрачивает силу с 1 января 2012 г. в связи с Федеральным законом от 29.11.2010 N 313-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации").

Статья 58 Закона N 212-ФЗ устанавливает пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011 - 2019 гг.

Пунктом 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ установлено, что в течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) (утв. Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст)) которых являются указанные в данном пункте виды деятельности.

Так, в пп. "щ" указана вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность.

На основании ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 03.12.2011 N 379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды", далее - Закон N 379-ФЗ) соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный п. 8 ч. 1 настоящей статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ. Подтверждение основного вида экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в п. 8 ч. 1 данной статьи, осуществляется в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования. В случае если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в п. 8 ч. 1 данной статьи, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишаются права применять установленные ч. 3.2 данной статьи тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в установленном порядке с взысканием с организации или индивидуального предпринимателя соответствующих сумм пеней.

Как указано в ч. 3.2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 379-ФЗ), в течение 2011 - 2012 гг. для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 8 ч. 1 данной статьи, применяются следующие тарифы страховых взносов:

Наименование 2011 г. 2012 г.

Пенсионный фонд 18,0 процента 18,0 процента

Российской Федерации

Фонд социального страхования 2,9 процента 2,9 процента

Российской Федерации

Федеральный фонд обязательного 3,1 процента 5,1 процента

медицинского страхования

Территориальные фонды обязательного 2,0 процента 0,0 процента

медицинского страхования

Коды ОКВЭД, соответствующие указанным в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ видам деятельности, приведены в Информационном сообщении ПФР от 24.03.2011 "О порядке применения пониженных тарифов страховых взносов, уплачиваемых в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и территориальные фонды обязательного медицинского страхования некоторыми категориями плательщиков".

В частности, применительно к вспомогательной и дополнительной транспортной деятельности ПФР указан код ОКВЭД 63.

При этом курьерская деятельность, указанная в группе ОКВЭД 64.12, хотя и входит в раздел "Транспорт и связь", как и класс ОКВЭД 63, тем не менее под класс 63 не подходит, а значит, не относится к вспомогательной и дополнительной транспортной деятельности для целей Закона N 212-ФЗ.

При этом п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 379-ФЗ) не содержит такого вида деятельности, как курьерская деятельность.

Законом N 379-ФЗ в ст. 58 Закона N 212-ФЗ внесены изменения.

В частности, пп. "щ" изложен в новой редакции, согласно которой в течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с ОКВЭД) которых являются транспорт и связь.

Также ст. 58 Закона N 212-ФЗ дополнена ч. 3.4, исходя из которой в течение 2012 - 2013 гг. для плательщиков страховых взносов, указанных в п. п. 8, 10 - 12 ч. 1 данной статьи, применяются следующие тарифы страховых взносов:

Наименование 2012 г. 2013 г.

Пенсионный фонд Российской 20,0 20,0

Федерации процента процента

Фонд социального страхования 0,0 0,0

Российской Федерации процента процента

Федеральный фонд обязательного 0,0 0,0

медицинского страхования процента процента

Одновременно в ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ также внесены уточняющие изменения, исходя из которых в случае, если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в п. 8 ч. 1 данной статьи, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишаются права применять установленные ч. 3.2 и (или) 3.4 данной статьи тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджеты государственных внебюджетных фондов в установленном порядке.

Согласно ч. 1 ст. 9 Закона N 379-ФЗ данный Закон вступает в силу с 1 января 2012 г.

Таким образом, с 1 января 2012 г. в Законе N 212-ФЗ расширены виды деятельности, при осуществлении которых плательщик страховых взносов, применяющий УСН, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, если доля доходов от таких видов деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Вместо только тех видов деятельности, которые соответствуют классу 63 ОКВЭД, в него включены все виды деятельности, которые соответствуют разделу "Транспорт и связь", а значит, и курьерская деятельность.

Таким образом, организации, осуществляющие курьерскую деятельность и применяющие УСН, вправе применять в течение 2012 - 2013 гг. пониженные тарифы страховых взносов (20,0 процента в ПФР, 0,0 процента в ФСС РФ, 0,0 процента в ФФОМС) при условии, что доля доходов от указанной деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Д. В.Завгородний

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

29.01.2012