Какие тарифы страховых взносов применяет в 2012 г. организация, производящая выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не подпадающая под действие положений Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", устанавливающих пониженные тарифы страховых взносов?
Ответ: В 2012 г. организация, производящая выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не подпадающая под действие положений Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), устанавливающих пониженные тарифы страховых взносов, применяет следующие тарифы страховых взносов:
База для Тариф страхового взноса
начисления
страховых взносов Пенсионный фонд Фонд социального Федеральный фонд
Российской страхования обязательного
Федерации Российской медицинского
Федерации страхования
В пределах 22,0 2,9 5,1
512 000 руб. процента процента процента
нарастающим итогом
с 01.01.2012
в отношении каждого
физического лица
Свыше 10,0 0,0 0,0
512 000 руб. процента процента процента
нарастающим итогом
с 01.01.2012
в отношении каждого
физического лица
Обоснование: Согласно п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
В соответствии с ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ применяются следующие тарифы страховых взносов, если иное не предусмотрено Законом N 212-ФЗ:
1) Пенсионный фонд Российской Федерации - 26 процентов;
2) Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 процента;
3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: с 1 января 2011 г. - 3,1 процента, с 1 января 2012 г. - 5,1 процента;
4) территориальные фонды обязательного медицинского страхования: с 1 января 2011 г. - 2,0 процента, с 1 января 2012 г. - 0,0 процента (утрачивает силу с 1 января 2012 г. в связи с Федеральным законом от 29.11.2010 N 313-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации").
Статья 58 Закона N 212-ФЗ устанавливает пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011 - 2019 гг.
Статья 58.1 Закона N 212-ФЗ устанавливает пониженные тарифы страховых взносов для организаций, получивших статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково".
Следовательно, по смыслу Закона N 212-ФЗ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 03.12.2011 N 379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды", далее - Закон N 379-ФЗ), если на плательщика страховых взносов не распространяются положения ст. ст. 58 и 58.1 Закона N 212-ФЗ, он должен применять общие тарифы страховых взносов, указанные в ст. 12 Закона N 212-ФЗ.
Законом N 379-ФЗ Закон N 212-ФЗ дополнен ст. 58.2, устанавливающей тарифы страховых взносов в 2012 - 2013 гг.
Как указано в ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ (в ред. Закона N 379-ФЗ), в 2012 - 2013 гг. для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, за исключением плательщиков страховых взносов, указанных в ст. ст. 58 и 58.1 Закона N 212-ФЗ, применяются следующие тарифы страховых взносов:
База для Тариф страхового взноса
начисления
страховых взносов Пенсионный фонд Фонд социального Федеральный фонд
Российской страхования обязательного
Федерации Российской медицинского
Федерации страхования
В пределах 22,0 2,9 5,1
установленной процента процента процента
предельной
величины базы для
начисления
страховых взносов
Свыше 10,0 0,0 0,0
установленной процента процента процента
предельной
величины базы для
начисления
страховых взносов
Согласно ч. 1 ст. 9 Закона N 379-ФЗ данный Закон вступил в силу с 1 января 2012 г.
Таким образом, с вступлением в силу Закона N 379-ФЗ для лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не подпадающих под действие положений Закона N 212-ФЗ, устанавливающих пониженные тарифы страховых взносов, на 2012 - 2013 гг. установлены специальные тарифы страховых взносов, которые ниже, чем общие тарифы страховых взносов.
При этом, как следует из ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ (в ред. Закона N 379-ФЗ), для исчисления страховых взносов по данным специальным тарифам страховых взносов имеет значение, произведены ли выплаты и иные вознаграждения физическим лицам в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов или свыше данной величины.
Отметим, что Постановлением Правительства РФ от 24.11.2011 N 974 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2012 г." установлена предельная величина базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, предусмотренная ст. 8 Закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, предусмотренных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, в отношении каждого физического лица как сумма, не превышающая 512 000 руб. нарастающим итогом с 1 января 2012 г.
Д. В.Завгородний
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
29.01.2012