Вправе ли частное учреждение, находящееся на УСН и осуществляющее деятельность в области социального обслуживания населения, применять пониженные тарифы страховых взносов?

Ответ: Частное учреждение, находящееся на УСН и осуществляющее деятельность в области социального обслуживания населения, пониженные тарифы страховых взносов:

- до 1 января 2012 г. не вправе применять, при этом действуют общие правила применения пониженных тарифов страховых взносов;

- в течение 2012 и 2013 гг. применяет (20,0 процента в ПФР, 0,0 процента в ФСС РФ, 0,0 процента в ФФОМС), если одновременно выполняются условия, установленные п. 11 ч. 1 и ч. 5.1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ) частным учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником (гражданином или юридическим лицом) для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера.

Согласно ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ применяются следующие тарифы страховых взносов, если иное не предусмотрено Законом N 212-ФЗ:

1) Пенсионный фонд Российской Федерации - 26 процентов;

2) Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 процента;

3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: с 1 января 2011 г. - 3,1 процента, с 1 января 2012 г. - 5,1 процента;

4) территориальные фонды обязательного медицинского страхования: с 1 января 2011 г. - 2,0 процента, с 1 января 2012 г. - 0,0 процента (утрачивает силу с 1 января 2012 г. согласно Федеральному закону от 29.11.2010 N 313-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации").

Статья 58 Закона N 212-ФЗ устанавливает пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011 - 2019 гг.

В данной статье (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 03.12.2011 N 379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды", далее - Закон N 379-ФЗ) отсутствуют положения, предусматривающие право частного учреждения, применяющего УСН и осуществляющего деятельность в области социального обслуживания населения, применять пониженные тарифы страховых взносов.

Законом N 379-ФЗ внесены изменения в ст. 58 Закона N 212-ФЗ.

В частности, ч. 1 данной статьи дополнена п. 11, согласно которому в течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для некоммерческих организаций (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированных в установленном законодательством Российской Федерации порядке, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального), с учетом особенностей, установленных ч. 5.1 - 5.3 данной статьи.

Одновременно ст. 58 Закона N 212-ФЗ дополнена ч. 3.4, исходя из которой в течение 2012 - 2013 гг. для плательщиков страховых взносов, указанных в п. п. 8, 10 - 12 ч. 1 данной статьи, применяются следующие тарифы страховых взносов:

Наименование 2012 г. 2013 г.

Пенсионный фонд Российской 20,0 20,0

Федерации процента процента

Фонд социального страхования 0,0 0,0

Российской Федерации процента процента

Федеральный фонд обязательного 0,0 0,0

медицинского страхования процента процента

Также ст. 58 Закона N 212-ФЗ дополнена ч. 1.5, устанавливающей, что информация о случаях несоответствия деятельности некоммерческой организации (в том числе благотворительной организации) целям, предусмотренным ее учредительными документами, выявленных по результатам контроля, проводимого федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере регистрации некоммерческих организаций в соответствии со ст. 32 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", предоставляется в органы контроля за уплатой страховых взносов в электронном виде в порядке, определенном соглашением об информационном обмене.

Кроме того, в ст. 58 Закона N 212-ФЗ введены ч. 5.1 - 5.3, предусматривающие условия применения пониженных тарифов страховых взносов, установленных для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.

Указанные в п. 11 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов применяют тарифы страховых взносов, предусмотренные ч. 3.4 данной статьи, при условии, что по итогам года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по тарифам страховых взносов, предусмотренным ч. 3.4 настоящей статьи, не менее 70 процентов суммы всех доходов организации за указанный период составляют в совокупности следующие виды доходов:

1) доходы в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности в соответствии с п. 11 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, определяемых в соответствии с п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ (далее - целевые поступления);

2) доходы в виде грантов, получаемых для осуществления деятельности в соответствии с п. 11 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ и определяемых в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ (далее - гранты);

3) доходы от осуществления видов экономической деятельности, указанных в пп. "р" - "ф", "я.4" - "я.6" п. 8 ч. 1 данной статьи.

Сумма доходов определяется плательщиками, указанными в п. 11 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, по данным налогового учета организации в соответствии со ст. 346.15 НК РФ с учетом требований ч. 5.1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ. Контроль за соблюдением условий, установленных п. 11 ч. 1 и ч. 5.1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, осуществляется в том числе на основании отчетности, представляемой некоммерческими организациями в соответствии со ст. 15 Закона N 212-ФЗ.

В случае если по итогам расчетного периода применительно к указанному расчетному периоду организация не выполняет условия, установленные п. 11 ч. 1 и ч. 5.1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, такая организация лишается права применять тарифы страховых взносов, предусмотренные ч. 3.4 данной статьи, с начала периода, в котором допущено несоответствие условиям, указанным в настоящей части. При определении объема доходов организации для проверки соответствия выполнению условий, установленных ч. 5.1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, учитываются целевые поступления и гранты, поступившие и не использованные организацией по итогам предыдущих расчетных периодов.

Согласно ч. 1 ст. 9 Закона N 379-ФЗ данный Закон вступает в силу с 1 января 2012 г.

Таким образом, с 1 января 2012 г. действуют положения, исходя из которых частное учреждение, находящееся на УСН и осуществляющее деятельность в области социального обслуживания населения, применяет в течение 2012 - 2013 гг. пониженные тарифы страховых взносов (20,0 процента в ПФР, 0,0 процента в ФСС РФ, 0,0 процента в ФФОМС) в случае, если ими выполняются условия, установленные п. 11 ч. 1 и ч. 5.1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ.

Д. В.Завгородний

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

29.01.2012