Вправе ли организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, применять в 2012 г. пониженные тарифы страховых взносов (8,0 процента в ПФР, 2,0 процента в ФСС РФ, 4,0 процента в ФФОМС), если средняя численность ее работников составляет 34 человека, при этом остальные предусмотренные законодательством условия (о наличии документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, и о доле доходов от реализации экземпляров разработанных ею программ для ЭВМ, составляющей не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации) выполняются?
Ответ: Организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, вправе применять в 2012 г. пониженные тарифы страховых взносов (8,0 процента в ПФР, 2,0 процента в ФСС РФ, 4,0 процента в ФФОМС), если средняя численность ее работников составляет 34 человека, при этом остальные предусмотренные законодательством условия выполняются.
Обоснование: На основании ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) применяются следующие тарифы страховых взносов, если иное не предусмотрено Законом N 212-ФЗ:
1) Пенсионный фонд Российской Федерации - 26 процентов;
2) Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 процента;
3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: с 1 января 2011 г. - 3,1 процента, с 1 января 2012 г. - 5,1 процента;
4) территориальные фонды обязательного медицинского страхования: с 1 января 2011 г. - 2,0 процента, с 1 января 2012 г. - 0,0 процента (утрачивает силу с 1 января 2012 г. в связи с Федеральным законом от 29.11.2010 N 313-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации").
Статья 58 Закона N 212-ФЗ устанавливает пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011 - 2027 гг.
Согласно п. 6 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 03.12.2011 N 379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды", далее - Закон N 379-ФЗ) в течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны), которыми признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных.
Частью 3 ст. 58 Закона N 212-ФЗ установлено, что в течение 2011 - 2019 гг. для плательщиков страховых взносов, указанных в п. п. 4 - 6 ч. 1 данной статьи, применяются следующие тарифы страховых взносов:
Наименование 2011 г. 2012 - 2017 2018 г. 2019 г.
гг.
Пенсионный фонд
Российской
Федерации 8,0 процента 8,0 процента 13,0 процента 20,0 процента
Фонд социального
страхования
Российской
Федерации 2,0 процента 2,0 процента 2,9 процента 2,9 процента
Федеральный фонд
обязательного
медицинского
страхования 2,0 процента 4,0 процента 5,1 процента 5,1 процента
Территориальные
фонды
обязательного
медицинского
страхования 2,0 процента 0,0 процента 0,0 процента 0,0 процента
Частью 5 ст. 58 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что указанные в п. 6 ч. 1 данной статьи плательщики страховых взносов применяют тарифы страховых взносов, предусмотренные ч. 3 данной статьи, при выполнении ими условий, установленных ч. 2.1 и 2.2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ. Контроль за соблюдением требований, установленных п. 2 ч. 2.1 и п. 2 ч. 2.2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ, осуществляется в том числе на основании отчетности, представляемой организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, в соответствии со ст. 15 Закона N 212-ФЗ.
Как указано в ч. 2.1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 379-ФЗ), организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, и вновь созданных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий), применяют тарифы страховых взносов, предусмотренные п. 4 ч. 2 данной статьи, при выполнении ими следующих условий:
1) организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;
2) доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по тарифам страховых взносов, предусмотренным п. 4 ч. 2 данной статьи, составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период;
3) средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по тарифам страховых взносов, предусмотренным п. 4 ч. 2 данной статьи, составляет не менее 50 человек.
Как следует из изложенного, Законом N 212-ФЗ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 379-ФЗ) не предусмотрено возможности применения пониженных тарифов страховых взносов, установленных для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, плательщиком страховых взносов - организацией, средняя численность работников которой составляет 34 человека (так как это менее 50 человек).
Законом N 379-ФЗ внесены изменения в Закон N 212-ФЗ.
В частности, исходя из п. 3 ч. 2.1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ условием применения пониженных тарифов страховых взносов, установленных для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, является соблюдение средней численности работников, составляющей не менее 30 человек.
На основании п. 6 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ (в ред. Закона N 379-ФЗ) в течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны), которыми признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию разработанных ими программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных.
Также ч. 5 ст. 58 Закона N 212-ФЗ дополнена указанием, согласно которому в случае, если по итогам отчетного (расчетного) периода применительно к указанному отчетному (расчетному) периоду организация не выполняет хотя бы одно условие, установленное ч. 2.1 или 2.2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ, а также в случае лишения ее государственной аккредитации такая организация лишается права применять тарифы страховых взносов, предусмотренные ч. 3 данной статьи, с начала периода, в котором допущено такое несоответствие и (или) аннулирована государственная аккредитация.
Согласно ч. 1 ст. 9 Закона N 379-ФЗ данный Закон вступил в силу с 1 января 2012 г.
Таким образом, с 1 января 2012 г. уменьшена минимальная средняя численность работников организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, необходимая для целей применения пониженных тарифов страховых взносов, установленных для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, с 50 до 30 человек.
Д. В.Завгородний
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
29.01.2012