В Письме Минфина России от 12.09.2011 N 03-03-06/1/547 разъяснен порядок применения пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ в случае реорганизации юридического лица в форме преобразования (изменения организационно-правовой формы) и указано, что период непрерывного владения на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации включает период владения указанным размером вклада как преобразованной организацией, так и ее правопреемником

Российская организация - ЗАО "А" в течение более 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности более чем 50-процентным пакетом акций российской организации - ОАО. Собранием акционеров ЗАО "А" в III квартале 2011 г. было принято решение о реорганизации ЗАО "А" в форме выделения в ЗАО "Б" и ЗАО "В". В соответствии с разделительным балансом право собственности на весь пакет акций ОАО, находившийся до реорганизации в собственности ЗАО "А", перешло к ЗАО "Б". В I квартале 2012 г. собранием акционеров ОАО принято решение о выплате дивидендов за 2011 г.

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ по доходам, получаемым российской организацией в виде дивидендов, применяется ставка 0 процентов по налогу на прибыль при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации.

Документами, подтверждающими применение налоговой ставки 0 процентов, согласно п. 3 ст. 284 НК РФ могут служить, в частности, решения о реорганизации в форме выделения и разделительные балансы.

В соответствии с п. 4 ст. 58 и п. 2 ст. 218 ГК РФ в случае реорганизации юридического лица право собственности на принадлежащее ему имущество переходит к юридическим лицам - правопреемникам реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом.

Организация полагает, что период владения вкладом в уставный капитал российской организации для целей пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ в случае реорганизации юридического лица в форме выделения должен включать период владения как преобразованной организацией, так и ее правопреемником.

Правомерно ли при выплате российской организацией - ОАО (налоговым агентом) в I квартале 2012 г. дивидендов в адрес российской организации - ЗАО "Б" применение в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ ставки 0 процентов по налогу на прибыль? Является ли достаточным для применения указанной выше ставки 0 процентов наличие у российской организации - ОАО (налогового агента) решения о реорганизации российской организации - ЗАО "А" в форме выделения и разделительного баланса?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 30 января 2012 г. N 03-03-06/1/42

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения дивидендов, выплачиваемых реорганизованному в форме выделения юридическому лицу, и сообщает следующее.

В соответствии со ст. 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для налогоплательщиков, не указанных в п. 3 ст. 275 Кодекса, по доходам в виде дивидендов, за исключением указанных в п. 1 ст. 275 Кодекса доходов, налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом с учетом особенностей, установленных п. 2 ст. 275 Кодекса.

Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений п. 2 ст. 275 Кодекса.

Пунктом 3 ст. 284 Кодекса установлено, что к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Указанные положения п. 3 ст. 284 Кодекса применяются с 01.01.2011 и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды.

Для подтверждения права на применение налоговой ставки в размере 0 процентов налогоплательщики обязаны, в частности, представить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации, договоры о реорганизации в форме выделения, ликвидационные (разделительные) балансы.

Согласно ст. ст. 57 и 58 Гражданского кодекса Российской Федерации при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом. Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.

Таким образом, право собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации переходит к реорганизованному в форме выделения юридическому лицу с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица.

Следовательно, с учетом положений п. 3 ст. 284 Кодекса право на применение ставки налога 0 процентов при выплате дивидендов такой реорганизованной организации возникает по истечении 365 календарных дней непрерывного владения на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

30.01.2012