Организация заключила договор с транспортной организацией по доставке работников до места работы и обратно. Доставка работника предусмотрена трудовым договором с целью экономии личного времени работников. В случае необходимости работники могут добираться до места работы общественным транспортом

Возникает ли объект налогообложения по НДФЛ и страховым взносам?

Если да, то отражается ли полученный доход в форме 2-НДФЛ?

Ответ: Если организация заключила договор с транспортной организацией по доставке работников до места работы и обратно, доставка работника предусмотрена трудовым договором с целью экономии личного времени работников, в случае необходимости работники могут добираться до места работы общественным транспортом:

- оплата стоимости проезда к месту работы и обратно является доходом работника, полученным в натуральной форме, облагаемым НДФЛ по ставке налога 13%;

- полученный доход отражается в справке по форме 2-НДФЛ в разд. 3 с использованием кода 2520;

- поскольку доход получен в рамках трудового договора, на указанный доход начисляются страховые взносы.

Обоснование: Статья 41 Налогового кодекса РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Оплата за налогоплательщика (полностью или частично) организациями товаров (работ, услуг) в его интересах, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, признается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме (Письмо Минфина России от 12.10.2011 N 03-04-05/6-728).

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Обратите внимание на то, что в соответствии с п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42 "Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога" вмененный физическому лицу доход в виде материального блага подлежит включению в совокупный доход этого лица в случае, если размер дохода мог быть определен применительно к данному физическому лицу.

При доставке работников до места работы и обратно объекта налогообложения по НДФЛ не возникает, если работники не могут добираться общественным транспортом до работы (отсутствуют рейсы общественного транспорта).

Данный вывод содержится в Письмах Минфина России от 24.12.2007 N 03-04-06-02/226, от 11.05.2006 N 03-03-04/1/434 (п. 3), от 11.05.2006 N 03-03-04/1/435 (п. 3).

Таким образом, оплата организацией проезда работников при условии, что работники имеют возможность добираться до места работы самостоятельно, признается их доходом, полученным в натуральной форме.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В соответствии с новой редакцией ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом налогообложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Сведения о доходах физических лиц представляются по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20_ год" (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников" (далее - справка)).

Форма справки заполняется на основании данных учета доходов, выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета (Приложение к форме 2-НДФЛ).

Сведения о доходах, полученных физическими лицами в денежной и натуральной форме, по месяцам налогового периода отражаются в разд. 3 справки.

В графе "Код дохода" указываются коды доходов, которые выбираются из справочника "Коды доходов" (Приложение N 3 к Приказу ФНС России N ММВ-7-3/611@).

В частности, для учета дохода, полученного в натуральной форме, используется код 2520 "Доход, полученный налогоплательщиком в натуральной форме в виде полной или частичной оплаты товаров, выполненных в интересах налогоплательщика работ, оказанных в интересах налогоплательщика услуг".

Подведем итог:

- оплата стоимости проезда к месту работы и обратно является доходом работника, полученным в натуральной форме;

- ставка налога 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ);

- полученный доход отражается в справке в разд. 3 с использованием кода 2520;

- поскольку доход получен в рамках трудового договора, страховые взносы начисляются.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

30.01.2012