Из какой суммы страховых взносов будет рассчитываться штраф за непредставление в установленный законом срок расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в 2012 г.? Изменится ли действующий в 2011 г. порядок?

Ответ: С 2012 г. в случае непредставления плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета в установленный срок расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам при расчете суммы штрафа будет учитываться сумма страховых взносов, начисленная к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода. Учитывая позицию ряда арбитражных судов и ФСС РФ, аналогичный порядок расчета суммы штрафа за указанное нарушение действовал и в 2011 г.

Обоснование: Согласно ч. 1 ст. 46 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) непредставление плательщиком страховых взносов в установленный настоящим Федеральным законом срок расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета при отсутствии признаков правонарушения, предусмотренного ч. 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основе этого расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб.

Данная норма не дает однозначного ответа на вопрос о том, какая сумма страховых взносов считается суммой, подлежащей уплате (доплате) на основе несвоевременно представленного расчета, что послужило причиной появления разных подходов к расчету штрафа за несвоевременное представление расчета по взносам.

Представители Пенсионного фонда РФ на местах, ссылаясь на п. 2.1 Методических рекомендаций по организации работы территориальных органов Пенсионного фонда Российской Федерации по привлечению к ответственности плательщиков страховых взносов за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, утвержденных Распоряжением Правления ПФР от 05.05.2010 N 120р, нередко делают вывод о том, что сумма штрафа должна быть рассчитана по данным строки 130 формы РСВ-1 ПФР (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 894н).

Другое толкование нормы ч. 1 ст. 46 Закона N 212-ФЗ представлено в Письме ФСС РФ от 15.07.2010 N 02-03-10/05-5910. Специалисты ФСС РФ полагают, что при расчете штрафа должны учитываться только суммы страховых взносов за последний квартал отчетного периода. Так, например, при представлении отчетности за год размер штрафных санкций следует исчислять от суммы страховых взносов, подлежащих уплате на основе этой отчетности за IV квартал (строка 114 разд. 1 формы РСВ-1 ПФР).

Ряд экспертов считают, что размер штрафа рассчитывается исходя из фактически неуплаченной суммы взносов, подлежащей уплате на основании несвоевременно представленного расчета (подлежит отражению по строке 150 разд. 1 формы РСВ-1 ПФР).

Суды, рассматривая споры плательщиков страховых взносов с контролирующими органами по данному вопросу, в большинстве своем делают вывод о том, что при расчете суммы штрафа должны учитываться только суммы страховых взносов за последний квартал отчетного года. Так, например, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.10.2011 N А78-1626/2011 суд отметил, что, поскольку расчетным периодом является календарный год, на основании представленного страхователем расчета по отношению к ранее представленному расчету доплате подлежит сумма страховых взносов за последние три месяца, а не за девять месяцев, как считало управление. Аналогичный подход изложен в Постановлении ФАС Поволжского округа от 13.10.2011 N А55-5387/2011. В то же время ФАС Западно-Сибирского округа в одном решении указал, что размер штрафа рассчитывается исходя из фактически неуплаченной суммы взносов, подлежащей уплате на основании расчета (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.10.2011 N А27-3150/2011).

С 2012 г. норма ч. 1 ст. 46 Закона N 212-ФЗ изложена в новой редакции, введенной Федеральным законом от 03.12.2011 N 379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды", вступающим в силу с 1 января 2012 г. (ст. 9 Федерального закона N 379-ФЗ). Она предусматривает, что непредставление плательщиком страховых взносов в установленный Законом N 212-ФЗ срок расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб.

При этом согласно ч. 2 ст. 46 Закона N 212-ФЗ (в новой редакции) несоблюдение порядка представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов в электронном виде в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

30.01.2012