Согласно условиям договора купли-продажи стоимость товара выражена в иностранной валюте и покупатель производит 100-процентную предоплату товара в рублях по курсу ЦБ РФ на дату платежа без последующего пересчета по иному курсу. По какому курсу организации-поставщику следует определить налоговую базу по НДС при последующей отгрузке товара покупателю начиная с 01.10.2011?

Ответ: Если согласно условиям договора купли-продажи стоимость товара выражена в иностранной валюте и покупатель производит 100-процентную предоплату товара в рублях по курсу ЦБ РФ на дату платежа без последующего пересчета по иному курсу, то, по нашему мнению, при последующей отгрузке товара покупателю начиная с 01.10.2011 организации-поставщику следует определить налоговую базу по НДС по курсу иностранной валюты, установленному ЦБ РФ на дату платежа, то есть налоговая база при отгрузке товара равна сумме полученной предоплаты без учета НДС.

Обоснование: В соответствии с пп. "б" п. 7 ст. 2 и п. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" с 01.10.2011, если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы по НДС является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется (п. 4 ст. 153 Налогового кодекса РФ).

На основании буквального прочтения данной нормы можно сделать вывод, что норма применяется только в отношении операций по отгрузке товаров (работ, услуг) с последующей оплатой. Соответственно, в отношении операций по отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной предоплаты в рублях по согласованному сторонами курсу иностранной валюты на дату платежа, по нашему мнению, следует руководствоваться общими нормами НК РФ о порядке определения налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг).

Согласно п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. В силу п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. В рассматриваемой ситуации договором купли-продажи установлен порядок определения стоимости товара путем пересчета его стоимости, выраженной в иностранной валюте, в рубли по курсу ЦБ РФ на дату платежа. Изменения (пересчета) рублевой стоимости товара при его последующей отгрузке договор не предусматривает. Следовательно, стоимость товара, равная сумме полученной от покупателя предоплаты без учета НДС (определенной по курсу ЦБ РФ на дату платежа), и является налоговой базой по НДС при отгрузке поставщиком товара покупателю.

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

30.01.2012