Имеет ли право российская организация учесть в составе расходов для целей налога на прибыль суммы НДС, предъявленные украинской фирмой при оказании услуг по проживанию в гостиницах работникам российской организации?

Ответ: По нашему мнению, учитывая позицию ФНС России, а также позицию Минфина России, выраженную в более ранних письмах в отношении аналогичного случая, сумму НДС, выделенную в счетах за проживание работников российской организации в гостинице Украины, организация вправе учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль, но к вычету принимать нельзя. Однако, учитывая более позднюю позицию Минфина России, следует быть готовыми к возможным спорам с налоговыми органами.

Обоснование: На основании п. п. 1 и 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

Таким образом, организация вправе принять к вычету сумму НДС, которая будет уплачена продавцом в российский бюджет.

Следовательно, НДС принимается к вычету только по командировкам по территории России. При зарубежных командировках суммы НДС, уплаченные за проживание, к вычету не принимаются.

По мнению Минфина России, иностранные налоги нельзя учесть в расходах по налогу на прибыль (Письма Минфина России от 08.04.2011 N 03-03-06/1/226, от 28.02.2011 N 03-03-06/1/112, от 11.06.2010 N 03-03-06/1/407).

Но что касается расходов на проживание в иностранных гостиницах, то суммы НДС, выделенные в счетах за проживание, можно учесть при исчислении налога на прибыль либо как самостоятельный расход (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), либо в составе командировочных расходов (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ) (см. ниже Письма Минфина России от 14.02.2008 N 03-03-06/4/8, от 09.02.2007 N 03-03-06/1/74).

Кроме того, ФНС России в Письме от 01.09.2011 N ЕД-20-3/1087 разъяснила, что все иностранные налоги, уплаченные за рубежом, можно учитывать в составе расходов по налогу на прибыль.

Таким образом, по нашему мнению, учитывая позицию ФНС России, а также позицию Минфина России, выраженную в более ранних письмах в отношении аналогичного случая, сумму НДС, выделенную в счетах за проживание в гостинице Украины, организация вправе учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль, но к вычету принимать нельзя. Однако, учитывая более позднюю позицию Минфина России, следует быть готовыми к возможным спорам с налоговыми органами.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

30.01.2012