Индивидуальный предприниматель не имеет наемных работников и применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". В каком размере в 2012 г. он обязан уплачивать страховые взносы в государственные внебюджетные фонды? На какую сумму страховых взносов он вправе уменьшить налог (авансовые платежи по налогу), уплачиваемый в связи с применением УСН?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в 2012 г. обязан уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд РФ в сумме 14 386 руб. 32 коп., в ФФОМС - 2821 руб. 93 коп.

При применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы" сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, индивидуальный предприниматель вправе уменьшить на уплаченные страховые взносы. При этом с 01.01.2012 сумма налога (авансовых платежей по налогу) может быть уменьшена более чем на 50%.

Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, установленного ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз (ч. 2 ст. 13 Закона N 212-ФЗ).

Минимальный размер оплаты труда с 01.06.2011 составляет 4611 руб. в месяц (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда").

В соответствии с ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ при исчислении стоимости страхового года применяются следующие тарифы страховых взносов:

- в Пенсионный фонд РФ - 26%;

- в ФФОМС - 5,1%.

Таким образом, страховые взносы в 2012 г. составят:

- в Пенсионный фонд РФ: 4611 руб. x 26% x 12 = 14 386 руб. 32 коп.;

- в ФФОМС: 4611 руб. x 5,1% x 12 = 2821 руб. 93 коп.

На основании п. п. 2.1 и 2.2 ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в ред. Федерального закона от 03.12.2011 N 379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды") индивидуальный предприниматель 1967 года рождения и моложе с 1 января 2012 г. применяет тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 20% - на финансирование страховой части трудовой пенсии и в размере 6% - на финансирование накопительной части трудовой пенсии. Индивидуальный предприниматель 1966 года рождения и старше применяет тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 26% - на финансирование страховой части трудовой пенсии.

Причем 10% тарифа на финансирование страховой части трудовой пенсии, вне зависимости от возраста индивидуального предпринимателя, будет составлять солидарная часть тарифа страховых взносов.

Под солидарной частью тарифа страховых взносов понимается часть страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предназначенная для формирования денежных средств в целях выплаты в фиксированном базовом размере трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не подлежавших обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на день смерти, и в иных целях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании.

Пунктом 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, уменьшают на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

В соответствии с изменениями, внесенными в ст. 346.21 НК РФ Федеральным законом от 28.11.2011 N 338-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", указанное ограничение не распространяется на индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы" и не имеющий наемных работников, сумму налога (авансовых платежей по налогу) уменьшает на сумму страховых взносов без учета ограничения 50%.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

30.01.2012