Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Доходы организация получала от сдачи собственного имущества в аренду. В расчетных документах (счетах, актах и платежных поручениях) сумма НДС не выделялась, счета-фактуры не выставлялись, но в договоре аренды указано, что стоимость арендной платы включает НДС. Возникает ли у организации обязанность по уплате НДС в бюджет?

Ответ: Если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, получала доходы от сдачи собственного имущества в аренду с учетом НДС (в соответствии с договором аренды), но не выставляла счет-фактуру с выделенной суммой НДС арендатору, то обязанности по уплате НДС у нее не возникает. Во избежание претензий со стороны арендатора по возврату излишне перечисленных сумм рекомендуем внести изменения в договор, исключив из стоимости арендной платы сумму НДС.

Обоснование: Согласно п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Лица, не являющиеся налогоплательщиками НДС, исчисляют сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, лишь в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога (п. 5 ст. 173 НК РФ, Письмо МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@).

Но вместе с тем арендаторы могут потребовать возврата излишне перечисленной арендодателю суммы НДС.

В соответствии со ст. 485 Гражданского кодекса РФ покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи, либо, если она договором не предусмотрена и не может быть определена исходя из его условий, по цене, определяемой в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ.

В рассматриваемом случае в договоре аренды стороны определили стоимость услуг по предоставлению в аренду свободных площадей в сумме с учетом НДС.

В силу п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Следовательно, не являясь плательщиком НДС, организация не обязана уплачивать данный налог в бюджет. Незаконное получение арендодателем НДС, плательщиком которого он не является, приводит к неосновательному обогащению его за счет арендатора.

Согласно п. 1 ст. 1102 ГК РФ лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество.

Таким образом, арендаторы могут потребовать возврата излишне полученных сумм. Такой вывод следует из Постановления ФАС Московского округа от 02.11.2011 по делу N А40-131937/10-59-1153.

Чтобы таких претензий не возникало со стороны арендатора, стороны могут внести изменения в договор аренды в части стоимости услуг аренды, исключив из договора сумму НДС.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.06.2014