Правомерно ли применение образовательной организацией в 2011 г. ставки налога на прибыль 0%, учитывая, что срок действия лицензии заканчивается в декабре 2011 г.?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 30 января 2012 г. N 16-12/007416@

На основании п. 1 ст. 284.1 Налогового кодекса РФ, положения которой применяются с 1 января 2011 г. до 1 января 2020 г., организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством РФ, вправе применять налоговую ставку 0% при соблюдении условий, установленных названной статьей.

Для целей ст. 284.1 НК РФ образовательной и медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством РФ.

При этом в п. 3 ст. 284.1 НК РФ предусмотрено, что организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность, вправе применять налоговую ставку 0%, если они удовлетворяют следующим условиям:

- организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством РФ;

- доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ, составляют не менее 90% ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с названной главой, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с названной главой;

- в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;

- в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50%;

- организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

При несоблюдении организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность и перешедшими на применение налоговой ставки 0% согласно ст. 284.1 НК РФ, хотя бы одного из условий, установленных п. 3 названной статьи, с начала налогового периода, в котором имело место несоблюдение указанных условий, применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 284 НК РФ (п. 4 ст. 284.1 НК РФ).

Таким образом, если образовательная организация на конец налогового периода 2011 г. не имеет действующей лицензии на право осуществления образовательной деятельности, то она не может применить в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2011 г. нулевую ставку.

Соответственно, если аналогичное условие не будет выполнено и в 2012 г., то и в декларациях за отчетные периоды 2012 г. до даты оформления новой лицензии налоговая ставка 0% заявляться не должна.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Н. В.МИХАЙЛОВА

30.01.2012