В некоторых субъектах РФ устанавливаются налоговые льготы либо пониженные ставки по налогу на имущество организаций и налогу на прибыль для организаций, являющихся держателями инвестиционных проектов, заключивших соглашения на инвестиционную деятельность с органом исполнительной власти субъекта РФ в порядке, установленном региональным законодательством

В соответствии со ст. 380 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок по налогу на имущество организаций в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Можно ли считать установленные в законах субъектов РФ налоговые льготы и пониженные ставки по налогу на имущество организаций и налогу на прибыль не соответствующими положениям НК РФ, в частности, ст. 3 (не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала), ст. 56 (нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера) НК РФ?

Можно ли использовать для формирования категории имущества условие о дате ввода в эксплуатацию имущества?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 31 января 2012 г. N 03-05-06-01/03

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу о правомерности установления законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации налоговых льгот и пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций и сообщает следующее.

Нормативный правовой акт признается не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - Кодекс) по основаниям и в порядке, установленным ст. 6 Кодекса.

Одновременно сообщается, что ст. 56 Кодекса установлено, что льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

Согласно п. 1 ст. 284 Кодекса налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 процента.

На основании п. 3 ст. 12 и п. 2 ст. 372 Кодекса при установлении налога на имущество организаций законами субъектов Российской Федерации могут предусматриваться льготы по налогу и основания для их использования налогоплательщиками. В соответствии со ст. 380 Кодекса налоговые ставки по налогу на имущество организаций устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Кодексом не определены содержания понятий "категория налогоплательщиков" и "категория имущества". Вместе с тем из сущности соответствующего понятия следует, что в каждой конкретной категории налогоплательщиков (категории имущества) отражаются наиболее общие признаки и существенные свойства, характерные только для соответствующей совокупности налогоплательщиков (групп имущества).

Одним из характерных признаков отдельной категории налогоплательщиков, осуществляющих инвестиционную деятельность, для которых устанавливается налоговая льгота или пониженная налоговая ставка, может являться реализация ими соответствующих инвестиционных проектов.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

31.01.2012