Организация занимается оптовой продажей запасных частей к сельскохозяйственной технике (ОКВЭД 50.30.1), применяет общий режим налогообложения, является плательщиком НДС. В декабре 2010 г. был продан товар (двигатель на зерноуборочный комбайн), покупатель оплатил товар тоже в декабре 2010 г. Покупатель не является плательщиком НДС, применяет ЕСХН. В июле 2011 г. покупатель вернул этот товар (с согласия организации) ввиду того, что установка двигателя этой марки на его комбайн не предусмотрена (как оказалось позже). Товар надлежащего качества, новый

После возврата двигателя налогоплательщиком ЕСХН ему был продан товар по общему договору поставки запасных частей.

Возможно ли принять к вычету НДС при возврате товара на основании своего счета-фактуры?

Можно ли зачесть оплату, произведенную за этот двигатель, в счет произведенной поставки запасных частей в 2011 г., по договору 2011 г. (покупателю был продан двигатель другой марки, по другой цене, а также другие запчасти, покупатель оплату еще не произвел) или необходимо возвращать деньги?

Ответ: Если организация, занимающаяся оптовой продажей запасных частей к сельскохозяйственной технике (ОКВЭД 50.30.1) и применяющая общий режим налогообложения, в декабре 2010 г. реализовала товар (двигатель на зерноуборочный комбайн), который был оплачен тоже в декабре 2010 г., покупателю, не являющемуся плательщиком НДС, поскольку он применяет ЕСХН, а в июле 2011 г. покупатель вернул этот товар (с согласия организации) ввиду того, что установка двигателя этой марки на его комбайн не предусмотрена (как оказалось позже), то в данном случае организация вправе принять НДС к вычету при возврате товара на основании своего счета-фактуры, выставленного покупателю при его реализации, после отражения в учете соответствующих операций по корректировке, но не позднее одного года с момента возврата.

При этом в целях принятия продавцом к вычету суммы НДС, исчисленной и уплаченной при реализации товаров, в случае возврата этих товаров способ проведения взаимных расчетов между покупателем и продавцом значения не имеет, а погашение задолженности перед покупателем зачетом, по нашему мнению, не препятствует продавцу принять к вычету НДС по возвращенному товару.

Обоснование: Так как новый продавец (бывший покупатель) находится на ЕСХН, налогоплательщиком НДС он не признается (п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ). Соответственно, при реализации приобретенного им ранее товара (возврате продавцу) он не обязан предъявлять покупателю (бывшему продавцу) соответствующую сумму НДС, а также не обязан выставлять ему счет-фактуру (п. 1 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).

Согласно разъяснениям Минфина России при возврате продавцу товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, сумма НДС подлежит вычету на основании счета-фактуры продавца, выставленного при отгрузке товаров покупателю. При этом указанный счет-фактура, ранее зарегистрированный продавцом в книге продаж, регистрируется в книге покупок продавца в части стоимости возвращенных товаров по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (Письмо Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29). Письмом ФНС России от 23.03.2007 N ММ-6-03/233@ данная позиция доведена до нижестоящих налоговых органов для сведения и использования в работе.

Арбитражные суды в данном вопросе придерживаются аналогичной точки зрения (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.04.2011 N А05-6423/2010).

Таким образом, в данном случае организация вправе принять НДС к вычету при возврате товара на основании своего счета-фактуры, выставленного покупателю при его реализации, после отражения в учете соответствующих операций по корректировке, но не позднее одного года с момента возврата (абз. 1 п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ). Что касается проведения зачета, по общему правилу покупатель, получивший товар, обязан его оплатить (ст. 486 Гражданского кодекса РФ). Однако в рассматриваемой ситуации ввиду наличия между сторонами встречных однородных обязательств (обе стороны должны уплатить друг другу определенную сумму денежных средств) при условии, что срок исполнения этих обязательств наступил, стороны вправе на основании ст. 410 ГК РФ погасить взаимную задолженность зачетом на равную сумму, которая определяется в данном случае размером задолженности одной из сторон. В целях принятия продавцом к вычету суммы НДС, исчисленной и уплаченной при реализации товаров, в случае возврата этих товаров способ проведения взаимных расчетов между покупателем и продавцом значения не имеет (абз. 1 п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ). Следовательно, погашение задолженности перед покупателем зачетом, по нашему мнению, не препятствует продавцу принять к вычету НДС по возвращенному товару.

О. Б.Смирнова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

31.01.2012