Можно ли учредителю доверительного управления в целях исчисления налога на прибыль прибыль, полученную по одному договору доверительного управления, уменьшить на убыток, полученный по другому договору доверительного управления?

Ответ: Прибыль, полученную по одному договору доверительного управления, нельзя уменьшить в целях исчисления налога на прибыль на убыток, полученный по другому договору доверительного управления.

Обоснование: Организация в процессе осуществления своей профессиональной деятельности может заключать договоры доверительного управления имуществом.

Так, согласно п. 1 ст. 1012 Гражданского кодекса РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Ограничений по количеству заключенных договоров доверительного управления имуществом ни положениями ГК РФ, ни какими-либо иными положениями законодательства Российской Федерации не установлено.

Что касается вопросов налогообложения, то особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом установлены ст. 276 Налогового кодекса РФ.

В 2010 г. в данную статью Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" были внесены изменения, которые вступили в силу с 1 января 2011 г.

Так, в частности, ст. 276 НК РФ была дополнена п. 4.1, в соответствии с которым убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного управления от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаются убытками учредителя (выгодоприобретателя), учитываемыми в целях налогообложения в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Данная норма говорит о том, что убыток, полученный по договору доверительного управления, не учитывается для целей налогообложения. Поскольку ограничений по количеству заключенных договоров доверительного управления имуществом не существует, то вполне может возникнуть ситуация, при которой по одному договору доверительного управления имуществом организация получит прибыли, а по другому договору доверительного управления имуществом - убыток.

Однако для применения вышеуказанного положения ст. 276 НК РФ не имеет значения то, сколько договоров доверительного управления имуществом заключил учредитель. По каждому из них результат рассчитывается отдельно, такой вывод можно сделать, прочтя п. 4.1 ст. 276 НК РФ, поскольку в нем речь идет об одном договоре доверительного управления имуществом, а не о нескольких.

Учитывая данные обстоятельства, можно сделать вывод о том, что прибыль, полученную по одному договору доверительного управления, нельзя уменьшить на убыток, полученный по другому договору доверительного управления.

Д. В.Осипов

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

31.01.2012