Нужно ли лизингополучателю (продавцу по новой сделке) восстанавливать НДС, уплаченный в составе лизинговых платежей лизингодателю (автомобиль в период действия договора лизинга числился на балансе лизингодателя; срок полезного использования - 38 месяцев; используется для деятельности, которая подлежит обложению НДС), если по прошествии половины срока полезного использования (на данный момент автомобиль самортизирован наполовину) лизингополучателем принято решение его досрочно выкупить полностью у лизингодателя и продать его сторонней организации по остаточной стоимости (стоимость по договору лизинга - 1 300 000 руб., остаточная стоимость - 700 000 руб.)?

Ответ: Если по договору лизинга приобретается автомобиль (в период действия договора лизинга числился на балансе лизингодателя; срок полезного использования - 38 месяцев; используется для деятельности, которая подлежит обложению НДС), а по прошествии половины срока полезного использования (на данный момент автомобиль самортизирован наполовину) лизингополучателем принято решение его досрочно выкупить полностью у лизингодателя и продать его сторонней организации по остаточной стоимости (стоимость по договору лизинга - 1 300 000 руб., остаточная стоимость - 700 000 руб.), то лизингополучатель после выкупа имущества по договору лизинга, по нашему мнению, не обязан восстанавливать НДС, уплаченный в составе лизинговых платежей.

Обоснование: Случаи, когда у налогоплательщика возникает обязанность восстановить НДС, ранее правомерно принятый к вычету, перечислены в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ.

В рассматриваемой ситуации лизингополучатель выкупает лизинговое имущество до истечения срока действия договора лизинга и реализует его сторонней организации.

В данном случае необходимо отметить, что при выкупе автомобиля лизинговые правоотношения прекращаются, поэтому дальнейшая продажа по остаточной стоимости не имеет значения для решения вопроса о восстановлении вычетов по лизинговым платежам. Ведь лизинговый платеж уплачивается лизингодателю за услугу по предоставлению основного средства во владение и пользование в период действия договора (ст. 665 Гражданского кодекса РФ).

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, подлежат вычету в случае приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты налога на добавленную стоимость производятся налогоплательщикам этого налога на основании счетов-фактур, полученных от продавцов товаров, работ и услуг, приобретенных для осуществления операций, подлежащих налогообложению, а также на основании документов, подтверждающих уплату сумм налога, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые лизингополучателем лизингодателю по договору лизинга, подлежат вычету в полном объеме в тех налоговых периодах, в которых производится уплата лизинговых платежей, при соблюдении условий, предусмотренных вышеназванным п. 2 ст. 171 НК РФ, и в порядке, установленном ст. 172 НК РФ. Представляется, что, поскольку лизингополучатель использовал имущество в периоде действия договора лизинга в облагаемых НДС операциях (коммерческой деятельности), применение вычетов НДС по лизинговым платежам является правомерным, а основания для их восстановления отсутствуют (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Обязанность восстановления НДС при продаже основного средства по остаточной стоимости (или ниже ее) указанной нормой не установлена.

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

01.02.2012