ООО является официальным дистрибьютором автомобилей марки-1 на территории РФ. Основной вид деятельности ООО - оптовая торговля автомобилями марки-1 и марки-2, а также запасными частями и аксессуарами к ним. Для розничной реализации товаров, их гарантийного обслуживания у ООО заключены соответствующие договоры с контрагентами (дилерами) на территории РФ
ООО заключает договоры с дилерами о сотрудничестве по программе дополнительного технического обслуживания автомобилей марки-1 и марки-2. Программа направлена на организацию оказания и оказание дилером услуг клиенту (собственнику автомобиля) по дополнительному техническому обслуживанию автомобилей в случае возникновения неисправности в автомобиле после истечения гарантийного срока производителя.
ООО разрабатывает и внедряет на территории РФ указанную программу, а дилер, являясь посредником между ООО и клиентом, исполняет функции агента, подключая клиентов к указанной программе посредством заключения договора с клиентом от своего имени, но за счет ООО. Договор о подключении к указанной программе может быть заключен между дилером и клиентом в любое время в период течения гарантийного срока на автомобиль, установленного производителем. При этом положения договора о подключении к программе применяются к отношениям между дилером и клиентом только с момента истечения гарантийного срока на автомобиль, установленного производителем. Период действия программы - 12 месяцев со дня, следующего за днем истечения гарантийного срока, или 130 000 км пробега в зависимости от того, что наступит ранее.
Таким образом, дилер оказывает ООО услуги в качестве агента:
- по информированию посетителей дилерского центра о программе;
- подключению клиентов к программе посредством заключения с клиентом договора;
- принятию от клиентов денежных средств, уплаченных ими в качестве премии за подключение к программе.
Ежемесячно дилер представляет ООО отчет о подключении клиентов к программе. Дилеру выплачивается агентское вознаграждение.
Также дилер оказывает следующие услуги ООО:
- по рассмотрению обращений клиентов;
- диагностике и устранению неисправностей (дополнительному техническому обслуживанию автомобилей в рамках программы).
Ежемесячно ООО и дилер подписывают акт приемки оказанных услуг по ремонту автомобилей в период действия программы (по фактически выполненным работам).
ООО ведет учет доходов и расходов по методу начисления.
В каком порядке признаются доходы и расходы ООО при подключении клиентов к программе по дополнительному техническому обслуживанию?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/53
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций доходов и расходов при подключении клиентов к программе по дополнительному техническому обслуживанию и в рамках свой компетенции сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
Согласно п. 1 ст. 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли организаций доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
В соответствии с п. 3 ст. 271 Кодекса для доходов от реализации, если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).
Согласно п. 1 ст. 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 Кодекса.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С. В.РАЗГУЛИН
02.02.2012