В каком порядке подлежит постановке на учет в налоговом органе организация в качестве участника консолидированной группы налогоплательщиков, ответственного за исполнение обязанностей налогоплательщика налога на прибыль в отношении деятельности данной группы, в случае если один из ее участников отнесен к категории крупнейших налогоплательщиков?

Ответ: Постановка на учет организации - ответственного участника КГН осуществляется налоговым органом, которым зарегистрирован договор о создании КГН, в течение пяти дней с даты его регистрации. В тот же срок организации выдается (направляется) уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве ответственного участника КГН.

Учитывая то, что организация - ответственный участник КГН к категории крупнейших налогоплательщиков не отнесена, постановка на учет в качестве ответственного участника КГН осуществляется налоговым органом по месту ее нахождения, которым зарегистрирован договор о создании КГН, независимо от того, что отдельные участники группы могут состоять на учете в межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам.

Обоснование: Участником КГН признается организация, которая является стороной действующего договора о создании КГН, соответствует критериям и условиям, предусмотренным Налоговым кодексом РФ для участников КГН (п. 2 ст. 25.1 НК РФ).

Обязанности, предусмотренные НК РФ для налогоплательщиков налога на прибыль организаций, в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, возникающих в связи с действием КГН, возлагаются на ответственного участника этой группы (п. 1 ст. 25.5 НК РФ).

Ответственный участник КГН, в частности, обязан представлять в порядке и сроки, которые предусмотрены НК РФ, в налоговый орган для регистрации договор о создании КГН, изменения договора о создании КГН, решение или уведомление о прекращении действия КГН (пп. 1 п. 3 указанной статьи).

При этом договор о создании КГН подлежит регистрации в налоговом органе по месту нахождения организации - ответственного участника КГН (п. 5 ст. 25.3 НК РФ).

В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно:

- по месту нахождения организации;

- по месту нахождения обособленных подразделений организации;

- по месту жительства физического лица;

- по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств;

- по иным основаниям, предусмотренным НК РФ (абз. 1 п. 1 ст. 83 НК РФ).

Министерство финансов Российской Федерации вправе определять особенности учета в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков (абз. 3 указанного пункта).

Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков утверждены Приказом Минфина России от 11.07.2005 N 85н (далее - Особенности).

Как определено п. 1 Особенностей, постановка на учет крупнейшего налогоплательщика осуществляется в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.

Постановка на учет в налоговом органе российской организации по месту нахождения организации осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц (п. 3 ст. 83 НК РФ).

Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 248-ФЗ) ст. 83 НК РФ была дополнена п. 4.3. Данным пунктом устанавливаются особенности постановки на учет организации в качестве ответственного участника КГН. Указанные изменения вступили в силу с 24 августа 2013 г. (п. 1 ст. 6 Закона N 248-ФЗ).

Так, постановка на учет организации в качестве ответственного участника КГН осуществляется налоговым органом, которым в соответствии со ст. 25.3 НК РФ зарегистрирован договор о создании КГН, в течение пяти дней с даты его регистрации. В тот же срок организации выдается (направляется) уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве ответственного участника КГН (п. 4.3 ст. 83 НК РФ в редакции Закона N 248-ФЗ).

Таким образом, с 24 августа 2013 г. постановка на учет организации в качестве ответственного участника КГН осуществляется налоговым органом, которым зарегистрирован договор о создании КГН, в течение пяти дней с даты его регистрации. В тот же срок организации выдается (направляется) уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве ответственного участника КГН.

Учитывая то, что организация - ответственный участник КГН к категории крупнейших налогоплательщиков не отнесена, постановка на учет в качестве ответственного участника КГН осуществляется налоговым органом по месту ее нахождения, которым зарегистрирован договор о создании КГН. Данный порядок применяется независимо от того, что отдельные участники группы могут состоять на учете в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам.

В соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 31 НК РФ (в ред. Закона N 248-ФЗ) документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю, если порядок их передачи прямо не предусмотрен НК РФ, одним из следующих способов:

- непосредственно под расписку;

- по почте заказным письмом. В этом случае датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма;

- в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

Поскольку порядок передачи уведомления о постановке на учет в налоговом органе в качестве ответственного участника КГН НК РФ прямо не установлен, оно может быть передано налоговым органом одним из способов, предусмотренных абз. 2 п. 4 ст. 31 НК РФ. При этом ни один из них приоритетным не является.

До указанной даты постановка на учет организации в качестве ответственного участника КГН осуществлялась в общем порядке, то есть налоговым органом по месту нахождения такой организации. Принимая во внимание, что договор о создании КГН подлежит регистрации в налоговом органе по месту нахождения организации - ответственного участника КГН, налоговый орган, осуществлявший постановку на учет организации в качестве ответственного участника КГН, до 24 августа 2013 г. и после указанной даты остается прежним.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

01.04.2014