При переезде в новый офис были утеряны бухгалтерские первичные документы, подтверждающие сумму убытка, полученную в предыдущие налоговые периоды

Вправе ли налогоплательщик уменьшить налогооблагаемую базу на сумму убытка, имея в наличии налоговые декларации по налогу на прибыль за предшествующие налоговые периоды?

Ответ: Учитывая тот факт, что судебная практика по данному вопросу неоднозначна, на наш взгляд и учитывая мнение Минфина России, при отсутствии первичных документов, подтверждающих полученный финансовый результат, у налогоплательщика могут возникнуть разногласия с контролирующими органами при проведении мероприятий налогового контроля в случае, если налогоплательщик уменьшит налоговую базу на сумму убытка, полученного в предыдущие налоговые периоды, обосновывая свои действия только наличием налоговой декларации по налогу на прибыль.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 283 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, ст. ст. 264.1, 268.1, 275.1, 280 и 304 НК РФ.

На основании п. 2 ст. 283 НК РФ налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Позиция судов по данному вопросу неоднозначна:

- есть судебные решения, которые позволяют налогоплательщику при отсутствии первичных документов уменьшить налоговую базу на сумму убытка при наличии, например, бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, главной книги, налоговых регистров (Постановления ФАС Поволжского округа от 18.11.2008 N А65-3230/2008-СА2-41, ФАС Московского округа от 08.12.2008 N КА-А40/10513-08 и от 07.10.2008 N КА-А40/8215-08, ФАС Волго-Вятского округа от 11.02.2008 N А11-2175/2007-К2-20/131);

- есть судебные решения, где списание убытка (части убытка) возможно только при наличии первичных документов, подтверждающих полученный финансовый результат.

Например, суд указал, что декларации не являются первичными бухгалтерскими документами и документально не подтверждают наличие у организации убытка (Постановление ФАС Поволжского округа от 12.04.2011 по делу N А55-18273/2010, Определение ВАС РФ от 20.09.2010 N ВАС-9926/10).

Позиция официальных органов аналогична позиции судов (Письма Минфина России от 23.04.2009 N 03-03-06/1/276 и от 03.04.2007 N 03-03-06/1/206).

Подведем итог вышесказанному:

- учитывая тот факт, что судебная практика по данному вопросу неоднозначна, на наш взгляд и учитывая мнение Минфина России, при отсутствии первичных документов, подтверждающих полученный финансовый результат, у налогоплательщика могут возникнуть разногласия с контролирующими органами при проведении мероприятий налогового контроля в случае, если налогоплательщик уменьшит налоговую базу на сумму убытка, полученного в предыдущие налоговые периоды;

- в случае уменьшения налоговой базы на сумму убытка, полученного в предыдущие налоговые периоды, при отсутствии первичных документов вполне вероятно, что свою позицию организации придется отстаивать в суде.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

02.02.2012