Организации - участники договора инвестиционного товарищества предполагают приобрести в 2014 г. в результате совместной инвестиционной деятельности офисное помещение, расположенное в г. Москве

В каком порядке будет подлежать налогообложению налогом на имущество такой объект недвижимого имущества?

Ответ: Общее имущество организаций - участников договора инвестиционного товарищества учитывается лицом, ведущим учет общего имущества товарищей, на отдельном балансе. С 1 января 2014 г. налоговая база по налогу на имущество в отношении офисного помещения, приобретенного в процессе совместной инвестиционной деятельности участниками такого договора, будет определяться как его кадастровая стоимость, утвержденная в установленном порядке, на 1 января года, являющегося налоговым периодом. При этом данное офисное помещение должно быть включено в перечень объектов недвижимости, утверждаемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ.

Участники договора исчисляют и уплачивают в 2014 г. налог на имущество пропорционально стоимости их вклада в общее дело на основе сведений, полученных от лица, ведущего учет общего имущества товарищей, о кадастровой стоимости офисного помещения по состоянию на 1 января 2014 г. и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. Если офисное помещение расположено в г. Москве, то налог на имущество, подлежащий уплате за 2014 г. каждым товарищем, будет определяться как произведение налоговой ставки в размере 0,9 процента и доли кадастровой стоимости этого имущества по состоянию на 1 января 2014 г., соответствующей доле каждого участника в общем имуществе товарищей.

Обоснование: Правовые условия для привлечения инвестиций в экономику РФ и реализации инвестиционных проектов на основании договора инвестиционного товарищества определяются Федеральным законом от 28.11.2011 N 335-ФЗ "Об инвестиционном товариществе" (далее - Закон N 335-ФЗ).

По договору инвестиционного товарищества двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и осуществлять совместную инвестиционную деятельность без образования юридического лица для извлечения прибыли (ч. 1 ст. 3 Закона N 335-ФЗ).

Договором инвестиционного товарищества на одного из управляющих товарищей (уполномоченного управляющего товарища) возлагается обязанность по ведению налогового учета в связи с участием в договоре инвестиционного товарищества (п. 3 ч. 3 ст. 4 Закона N 335-ФЗ).

Согласно ч. 1 и 2 ст. 7 Закона N 335-ФЗ размер доли каждого из товарищей в общем имуществе товарищей определяется пропорционально стоимости внесенных ими вкладов в общее дело. В течение срока действия договора инвестиционного товарищества раздел общего имущества товарищей и выдел из него доли в натуре по требованию товарища не допускаются, если иное не предусмотрено данным договором.

Из положений ч. 3 указанной статьи следует, что общее имущество товарищества обособляется от имущества управляющего товарища, иного имущества каждого участника договора, а также от имущества, находящегося у инвестиционного товарищества или у отдельных товарищей в управлении по другим договорам или по иным основаниям. Общее имущество товарищей учитывается уполномоченным управляющим товарищем на отдельном балансе, и по такому общему имуществу ведется самостоятельный учет.

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Налогового кодекса РФ, в том числе:

- имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление;

- имущество, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению (п. 1 ст. 374 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей.

Исходя из п. 2 ст. 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.

Налоговая база в рамках договора инвестиционного товарищества определяется, в частности, исходя из остаточной стоимости имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе товарищества участником договора товарищества, ведущим общие дела, если иное не установлено ст. 378.2 НК РФ. В отношении такого имущества исчисление и уплата налога производятся участниками договора товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело (п. 1 ст. 377 НК РФ).

Пунктом 2 указанной статьи определено, что лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику - участнику договора инвестиционного товарищества сведения, необходимые для определения налоговой базы по налогу на имущество:

- сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода;

- сведения о доле каждого участника в общем имуществе товарищей;

- иные сведения, сообщение которых предусмотрено ст. 378.2 НК РФ.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяются ст. 378.2 НК РФ.

В отношении нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов или которые фактически используются для их размещения, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных указанной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке. Это следует из пп. 2 п. 1 указанной статьи.

При этом в целях ст. 378.2 НК РФ фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов признается использование для данных целей не менее 20 процентов его общей площади (п. 5 данной статьи).

Закон субъекта РФ может устанавливать особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости таких объектов недвижимого имущества. Однако данный закон может быть принят только после утверждения субъектом результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества РФ в установленном порядке. После его принятия переход к определению налоговой базы в отношении указанных объектов недвижимого имущества как их среднегодовой стоимости не допускается (п. 2 указанной статьи).

В случае если в соответствии с законодательством РФ определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания (п. 6 указанной статьи).

В отношении офисных помещений уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

- определяет на этот налоговый период перечень указанных объектов недвижимого имущества;

- направляет перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества;

- размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта РФ в информационно-телекоммуникационной сети Интернет (п. 7 указанной статьи).

Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому участнику договора инвестиционного товарищества помимо сведений, предусмотренных ст. 377 НК РФ, сведения о кадастровой стоимости недвижимого имущества, составляющего общее имущество товарищей. Данные сведения должны сообщаться по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 11 ст. 378.2 НК РФ).

Налог (авансовый платеж) уплачивается по месту нахождения недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и кадастровой стоимости (одной четвертой кадастровой стоимости) этого имущества (п. 13 ст. 378.2 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1.1 ст. 380 НК РФ в отношении объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города федерального значения Москвы, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать следующих значений:

- в 2014 г. - 1,5 процента;

- в 2015 г. - 1,7 процента;

- в 2016 г. и последующие годы - 2 процентов.

При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 2 указанной статьи).

Пунктом 1 ч. 2 ст. 2 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон N 64) определено, что налоговая ставка в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, в 2014 г. устанавливается в размере 0,9 процента.

Статьей 4.1 Закона N 64 установлены налоговые льготы в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

Таким образом, в отношении офисного помещения налог на имущество будет исчисляться в 2014 г. на основании его кадастровой стоимости по состоянию на 1 января 2014 г. При этом данное офисное помещение должно быть включено в перечень объектов недвижимости, утверждаемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ. Налог на имущество, подлежащий уплате за 2014 г. каждым товарищем, в отношении офисного помещения, расположенного в г. Москве, определяется как произведение налоговой ставки в размере 0,9 процента и доли кадастровой стоимости этого имущества по состоянию на 1 января 2014 г., соответствующей доле каждого участника в общем имуществе товарищей.

На организации, являющиеся участниками договора инвестиционного товарищества, распространяются льготы, предусмотренные ст. 4.1 Закона N 64, если они соответствуют условиям, предусмотренным данной статьей.

Если кадастровая стоимость здания, в котором расположено офисное помещение, определена, а кадастровая стоимость самого помещения не определена, то налоговая база в отношении такого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится это помещение. Данная доля должна соответствовать доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания (п. 6 ст. 378.2 НК РФ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

01.04.2014