Российская организация арендует оборудование у казахской организации, которая не имеет представительства в Российской Федерации. Какие налоговые последствия по налогу на добавленную стоимость возникают при этом для российской организации?

Ответ: В случае если российская организация арендует оборудование у казахской организации, которая не имеет представительства в Российской Федерации, то российская организация должна исполнять обязанности налогового агента - исчислять, удерживать и уплачивать в бюджет соответствующую сумму НДС при каждом перечислении арендной платы казахскому арендодателю.

Обоснование: Порядок взимания НДС при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе регулируется Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол).

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола местом реализации услуг признается территория государства - члена Таможенного союза, в частности, при аренде налогоплательщиком (плательщиком) этого государства движимого имущества.

В рассматриваемом случае арендатором является российская организация. Соответственно, местом реализации услуг по предоставлению имущества в аренду признается территория РФ.

При этом согласно ст. 2 Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола). При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом.

На основании п. 4 ст. 174 Налогового кодекса РФ в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.

При оказании услуг, местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщиков, налоговая база по НДС определяется налоговым агентом как сумма дохода от оказания этих услуг с учетом НДС (п. 1 ст. 161 НК РФ). Налогообложение производится по налоговой ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Следовательно, российская организация - арендатор должна исполнять обязанности налогового агента и перечислять НДС в бюджет при каждом перечислении арендной платы казахскому арендодателю.

Удержанную и уплаченную сумму НДС организация имеет право принять к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих уплату в бюджет удержанной суммы НДС, при условии, что услуги по аренде приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

02.02.2012