Организация выплачивает отдельным категориям работников денежную компенсацию вместо обеспечения их лечебно-профилактическим питанием. Подлежит ли налогообложению НДФЛ сумма указанной компенсации?

Ответ: Сумма денежной компенсации, выплачиваемой работникам вместо обеспечения их лечебно-профилактическим питанием, не облагается НДФЛ только в случае неполучения питания вследствие действий работодателя. В иных случаях налогообложение производится на общих основаниях.

Обоснование: В соответствии с п. п. 1, 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, в том числе связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Статьей 222 Трудового кодекса РФ определено, что на работах с особо вредными условиями труда предоставляется бесплатно по установленным нормам лечебно-профилактическое питание.

Нормы и условия бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Во исполнение Постановления Правительства РФ от 13.03.2008 N 168 "О порядке определения норм и условий бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания, молока или других равноценных пищевых продуктов и осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов" Приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 46н утверждены Правила бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания, п. 11 которых установлено, что не допускается выплата денежных компенсаций за не полученное своевременно лечебно-профилактическое питание, за исключением случаев неполучения лечебно-профилактического питания вследствие действий работодателя.

Из анализа указанной нормы следует, что она направлена на предупреждение действий работодателя, который может отказать работникам, имеющим право на получение лечебно-профилактического питания, в его выдаче. Такие действия работодателя запрещены, а выплата компенсации по общему правилу производится не в соответствии с законодательством, а ее сумма подлежит налогообложению.

В случае если работнику, имеющему право на получение лечебно-профилактического питания, не производится его выдача по вине работодателя (в частности, из-за отсутствия пунктов выдачи лечебно-профилактического питания или из-за того, что они были закрыты органами Роспотребнадзора, поскольку не содержались надлежащим образом), то работодатель обязан выплатить работнику денежную компенсацию, эквивалентную стоимости неполученного питания, которая в данном случае не подлежит налогообложению.

При этом порядок возмещения работникам не полученного своевременно лечебно-профилактического питания вследствие действий работодателя разрабатывается с учетом мнения первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и включается в коллективный (трудовой) договор.

Таким образом, сумма денежной компенсации, выплачиваемой работникам вместо обеспечения их лечебно-профилактическим питанием, не облагается НДФЛ только в случае неполучения питания вследствие действий работодателя. В иных случаях сумма компенсации не может считаться выплатой, производимой в соответствии с законодательством, налогообложение производится на общих основаниях.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

02.02.2012