Организация, применяющая УСН и оказывающая услуги химчистки, была переведена в части услуг по химчистке, оказываемых физическим лицам, на уплату ЕНВД. При этом доход от деятельности, в отношении которой применяется УСН (услуги, оказываемые юридическим лицам), составлял 30% от общего дохода организации, а 70% дохода приходилось на деятельность, в отношении которой применяется ЕНВД (услуги, оказываемые физическим лицам)

Правомерно ли в 2011 г. организация применяла тарифы страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в совокупном размере 26%?

Ответ: В случае если организация, применяющая УСН и оказывающая услуги химчистки, была переведена в части услуг по химчистке, оказываемых физическим лицам (основной вид экономической деятельности), на ЕНВД, то применение в 2011 г. тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в совокупном размере 26% являлось правомерным.

Обоснование: В соответствии с п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) в течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) (утв. Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст)) которых является, в частности, предоставление персональных услуг.

Пунктом 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся, в частности, организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В соответствии с ОКВЭД в класс 93 "Предоставление персональных услуг" входит группа 93.01 "Стирка, химическая чистка и окрашивание текстильных и меховых изделий".

Согласно ч. 3.2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ в течение 2011 г. для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 8 ч. 1 настоящей статьи, применяются следующие тарифы страховых взносов: ПФР - 18%, ФСС РФ - 2,9%, ФФОМС - 3,1%, ТФОМС - 2,0%. То есть общая сумма тарифов страховых взносов составляет 26%.

При этом ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ установлено, что соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ. Подтверждение основного вида экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, осуществляется в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования. В случае если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в п. 8 ч. 1 настоящей статьи, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишаются права применять установленные ч. 3.2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в установленном порядке с взысканием с организации или индивидуального предпринимателя соответствующих сумм пеней.

В рассматриваемом случае несмотря на то, что доход от деятельности, в отношении которой применяется УСН, составляет 30% от общего дохода организации, а 70% дохода приходится на деятельность, в отношении которой применяется ЕНВД, вид экономической деятельности "Предоставление персональных услуг" (код ОКВЭД 93) является основным видом экономической деятельности организации.

При этом в Письме Минздравсоцразвития России от 19.05.2011 N 1805-19 сказано, что если основным видом экономической деятельности организации, применяющей УСН, является вид деятельности, поименованный в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, то страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в 2011 г. уплачиваются такой организацией по пониженному тарифу при соблюдении условия, предусмотренного ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, о доле доходов по данному виду деятельности независимо от применяемого режима налогообложения по данному виду деятельности.

Таким образом, по мнению Минздравсоцразвития России, основным видом экономической деятельности организации, применяющей УСН, может являться вид деятельности, переведенный на ЕНВД.

Следовательно, по мнению Минздравсоцразвития России, организация, применяющая УСН, основным видом экономической деятельности которой является вид деятельности, переведенный на ЕНВД, поименованный в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, вправе уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в 2011 г. по пониженному тарифу при соблюдении вышеуказанного условия о доле доходов по данному виду деятельности.

Данный вывод также подтверждается в Письмах Минздравсоцразвития России от 14.06.2011 N 2011-19, от 14.06.2011 N 2010-19.

Следует отметить, что Минздравсоцразвития России наделено правом давать разъяснения по вопросам применения законодательства о страховых взносах (ч. 5 ст. 1 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 14.09.2009 N 731 "Об издании разъяснений по единообразному применению Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"). При выполнении разъяснений, которые даны уполномоченными органами плательщику взносов либо неопределенному кругу лиц, плательщик освобождается от уплаты пеней и штрафов за нарушение законодательства о страховых взносах (ч. 9 ст. 25, п. 3 ч. 1 ст. 43 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, по нашему мнению, если организация, применяющая УСН и оказывающая услуги химчистки, была переведена в части услуг по химчистке, оказываемых физическим лицам (основной вид экономической деятельности), на ЕНВД, то применение в 2011 г. тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в совокупном размере 26% являлось правомерным.

Д. В.Беклемышев

ООО "Инвест-Аудит"

Материал предоставлен при содействии

ЗАО "ТелекомПлюс"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

02.02.2012