Организация (применяет общую систему налогообложения) приобретает материалы. Часть материалов используется при строительстве жилых домов, которые в последующем будут реализованы. В какой момент организация имеет право на основании счетов-фактур, выставленных ей продавцом материалов, заявить к вычету суммы НДС по материалам, использованным при строительстве жилых домов: в момент оприходования от поставщика или в момент реализации домов?

Ответ: Организация, приобретающая материалы для строительства жилых домов, которые впоследствии будут реализованы, не имеет права на основании счетов-фактур, выставленных ей продавцом материалов, заявить к вычету суммы НДС, так как реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них освобождается от налогообложения.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые плательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

В силу п. п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них не подлежит обложению (освобождается от обложения) НДС.

Следовательно, поскольку реализация жилых домов не подлежит обложению НДС, согласно пп. 2 п. 2 ст. 171 НК РФ организация не имеет права на основании счетов-фактур, выставленных ей продавцом материалов, использованных при строительстве жилых домов, заявить к вычету суммы НДС.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ в случае приобретения товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Следует отметить, что на основании п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщик вправе отказаться от освобождения от налогообложения операций по реализации жилых домов, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета не позднее 1-го числа налогового периода (квартала), с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Л. С.Веретенникова

ООО "Инвест-Аудит"

Материал предоставлен при содействии

ЗАО "ТелекомПлюс"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

02.02.2012