У родителей на обеспечении находятся трое детей в возрасте 16, 12 и 10 лет. Ребенок 12 лет является ребенком-инвалидом. По какому признаку детей необходимо считать первым, вторым и т. д.? В какой сумме налоговый агент в 2012 г. вправе предоставлять родителю стандартные налоговые вычеты по НДФЛ?

Ответ: Если у родителя на обеспечении находятся трое детей в возрасте 16, 12 и 10 лет, при этом второй ребенок является ребенком-инвалидом, то общая ежемесячная сумма стандартных вычетов по НДФЛ, которую налоговый агент вправе предоставить родителю, составляет 7400 руб. до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысит 280 000 руб.

Обоснование: Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ с 2012 г. налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, на обеспечении которого находится ребенок, в следующих размерах: 1400 руб. - на первого ребенка; 1400 руб. - на второго ребенка; 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка; 3000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Как установлено НК РФ, уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей). Следовательно, при градации детей необходимо исходить из возрастного признака: соответственно, первым ребенком будет являться самый старший ребенок, далее - в порядке уменьшения возраста.

В случае если на обеспечении у родителя имеется трое детей, то первичный размер указанного вычета составит 5800 руб. (по 1400 руб. на детей в возрасте 16 и 12 лет, 3000 руб. - на ребенка в возрасте 10 лет).

Поскольку в рассматриваемой ситуации второй ребенок является инвалидом, на него (вместо обычного вычета) предоставляется повышенный размер вычета в сумме 3000 руб.

Таким образом, общая ежемесячная сумма вычетов, которая может быть предоставлена любому из родителей, составит 7400 руб. (1400 + 3000 + 3000).

При этом следует помнить, что налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

03.02.2012