На обеспечении родителя имеются трое детей одной даты рождения в возрасте 5 лет, один из которых является инвалидом. В целях предоставления стандартного налогового вычета по НДФЛ, по какому признаку детей необходимо считать "первым", "вторым" и т. д. в указанной ситуации?

Ответ: Если на обеспечении родителя имеются трое детей одной даты рождения в возрасте 5 лет, один из которых является инвалидом, то в целях предоставления стандартного налогового вычета по НДФЛ хронологическая очередность рождения детей будет соответствовать последовательности порядковых номеров записей актов о рождении, содержащихся в свидетельстве о рождении.

Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ с 2012 г. налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, на обеспечении которого находится ребенок, в следующих размерах: 1400 руб. - на первого ребенка; 1400 руб. - на второго ребенка; 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка; 3000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

В Письме Минфина России от 23.12.2011 N 03-04-06/8-357 отмечено, в частности, что очередность детей определяется в хронологическом порядке по дате рождения.

Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ установленные стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Как правило, родители в целях подтверждения права на вычет представляют налоговому агенту свидетельство о рождении ребенка, которое согласно ст. 23 Федерального закона от 15.11.1997 N 143-ФЗ "Об актах гражданского состояния" (далее - Закон N 143-ФЗ) содержит дату составления и номер записи акта о рождении. При этом п. 2 ст. 22 Закона N 143-ФЗ определено, что в случае рождения двойни или более детей одновременно запись акта о рождении составляется в отношении каждого ребенка с указанием последовательности их рождения.

Во исполнение Закона N 143-ФЗ Постановлением Правительства РФ от 17.04.1999 N 432 утверждены Правила заполнения бланков записей актов гражданского состояния и бланков свидетельств о государственной регистрации актов гражданского состояния, п. 21 которых определено, что в случае государственной регистрации рождения двойни или более детей сведения о детях вносятся в бланк актовой записи в последовательности, соответствующей последовательности рождения детей, при этом в графе 7 "Количество родившихся детей (один, двойня или более детей)" указывается прописью количество родившихся детей, а также каким по счету ребенок родился.

Форма Свидетельства о рождении утверждена, в свою очередь, Постановлением Правительства РФ от 06.07.1998 N 709 "О мерах по реализации Федерального закона "Об актах гражданского состояния".

Учитывая изложенное, в целях применения НК РФ хронологическая очередность рождения детей будет соответствовать последовательности порядковых номеров записей актов о рождении, содержащихся в свидетельстве о рождении. В зависимости от этого определяется очередность (первый, второй или третий) ребенка, который имеет статус инвалида, и, соответственно, предоставляются полагающиеся размеры вычетов.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

03.02.2012