Гражданин, являющийся собственником нежилого помещения, зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Вправе ли он, заключив договор аренды как физическое лицо, указать платежные реквизиты индивидуального предпринимателя и не платить НДФЛ по ставке 13%, а применять упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы" и уплачивать налог по ставке 6%? Сохранится ли за ним право на вычет по НДФЛ при продаже недвижимости?

Ответ: Если при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в кодах Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) (утв. Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст) (далее - ОКВЭД) заявлен вид деятельности по сдаче имущества в аренду, то полученные доходы при применении упрощенной системы налогообложения будут облагаться по ставке 6 процентов. Для этого необходимо заключить договоры с арендаторами от имени индивидуального предпринимателя.

Обоснование: В соответствии со ст. 23 Гражданского кодекса РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Пунктом 4 названной статьи указано, что гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица без регистрации, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила ГК РФ об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Как видно, гражданское право рассматривает факт получения дохода гражданином по существу вне зависимости от его регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии с пп. "а" п. 1 ст. 22.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" при государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в регистрирующий орган представляется, в частности, подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

В частности, в данную форму вносятся сведения о видах экономической деятельности, подлежащих внесению в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, а также сведения о видах экономической деятельности, подлежащих исключению из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей.

Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности (ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).

В силу п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 346.20 НК РФ, в случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Если предприниматель заявил вид деятельности по сдаче имущества в аренду, то при документальном подтверждении доходов он может учесть их в качестве дохода от предпринимательской деятельности.

Для этого необходимо заключить договоры с арендаторами от имени индивидуального предпринимателя с указанием свидетельства о регистрации.

Связь между кодом ОКВЭД, заявленным предпринимателем в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, и применением выбранной системы налогообложения подчеркивал Минфин России в Письме от 08.09.2011 N 03-11-11/226.

Если вид деятельности по сдаче в аренду недвижимого имущества в ЕГРИП не зарегистрирован, то можно внести изменения в сведения и с даты их регистрации начать осуществлять указанную деятельность, учитывая полученные доходы на упрощенной системе налогообложения.

При этом предприниматель не сможет применить имущественный вычет при продаже недвижимого имущества в соответствии с п. 1 ст. 220 НК РФ, так как к доходам, получаемым индивидуальным предпринимателем от использования имущества в предпринимательской деятельности, положения указанной статьи не применяются (абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Л. Н.Макова

ООО "Аудит-Лекс"

Материал предоставлен при содействии

ООО "КОД"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

04.02.2012