Организация-поставщик многие договоры заключает с условием об оплате "в рублях по курсу у. е. плюс 2 процента". Условная единица равна одному доллару США. Расчеты производятся в рублях по курсу ЦБ РФ на день оплаты. Отгрузка предшествует оплате. Как в таком случае следует определять налоговую базу по НДС, учитывая поправки, внесенные в ст. 153 НК РФ и вступившие в силу в октябре 2011 г.? Правильно ли не учитывать "добавочные" 2 процента?

Ответ: В случае если организация-поставщик многие договоры заключает с условием об оплате "в рублях по курсу у. е. плюс 2 процента" и если при определении налоговой базы в рубли пересчитывать только условные денежные единицы, а установленные договором проценты, на которые увеличивается курс у. е., не пересчитывать, это приведет к спорам с налоговыми органами, так как автоматически уменьшит налоговую базу по НДС. Для организации-поставщика безопаснее при расчете суммы НДС учитывать договорные 2 процента.

Обоснование: Согласно п. 4 ст. 153 Налогового кодекса РФ (в редакции, вступившей в силу 01.10.2011) действуют новые правила определения базы по НДС по оплачиваемым в рублях товарам, цена которых выражена в иностранной валюте или в условных единицах. Продавец определяет базу по НДС исходя из курса ЦБ РФ на день отгрузки и при последующей оплате ее уже не пересчитывает.

Отдельные налогоплательщики для расчета суммы, подлежащей оплате в рублях, применяют увеличенный на определенный процент курс иностранной валюты Банка России на дату платежа. И перед такими организациями встает вопрос: как учесть при расчете налоговой базы курс ЦБ РФ, если договорной курс отличается от курса ЦБ РФ на день отгрузки?

Некоторые налогоплательщики восприняли норму п. 4 ст. 153 НК РФ так: поскольку при определении налоговой базы условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, при определении налоговой базы надо пересчитывать в рубли только условные денежные единицы, а установленные договором проценты, на которые увеличивается курс у. е. (в вопросе это 2 процента), пересчитывать в рубли не надо. Дополним условия вопроса такими данными. Допустим, курс доллара США ЦБ РФ на дату отгрузки составляет 30 руб. за 1 долл., а на дату последующей оплаты - 31 руб. Стоимость товара - 100 у. е. Получается, что налоговая база по НДС для организации-поставщика без учета 2 процентов составит 3000 руб. (100 у. е. x 30 руб. = 3000 руб.), с учетом 2 процентов - 3060 руб. (100 у. е. x (30 + 30 x 2%) = 3060 руб.).

Получается, что такое прочтение нормы п. 4 ст. 153 НК РФ приведет к спорам с налоговыми органами, так как автоматически уменьшит налоговую базу по НДС. Официальных разъяснений ни Минфин России, ни налоговая служба по данному вопросу не давали. Следовательно, для организации-поставщика безопаснее при расчете суммы НДС учитывать договорные 2 процента.

В дополнение отметим, что вопросов и проблем, возникающих из-за использования договорного курса (в частности, в виде увеличенного на определенный процент курса условных единиц), можно избежать, если в договоре изменить условие о цене, в частности вместо увеличения курса у. е. на 2 процента увеличить на эти же 2 процента цену товара. Тогда получается следующее: 100 у. е. (где у. е. равна доллару США на дату оплаты) при курсе 30 руб. за доллар США, увеличенные на 2 процента, - это 3060 руб. (100 у. е. x (30 + 30 x 2%)). А это то же самое, что и 102 у. е. по курсу 30 руб. за доллар (100 у. е. x 1,02 x 30 руб. = 3060 руб.).

Е. А.Федорцова

Издательство "Главная книга"

04.02.2012