Налогоплательщик перешел на работу в организацию из дочерней компании. Вправе ли он получить у нового работодателя имущественный вычет по НДФЛ в связи с приобретением жилья, если в уведомлении о подтверждении права на вычет в качестве налогового агента указана другая (дочерняя) организация, в которой по данному уведомлению он вычета не получал?

Ответ: По нашему мнению, налогоплательщик имеет право получить имущественный вычет по НДФЛ по приобретению жилья у работодателя, если в уведомлении о подтверждении права на вычет в качестве налогового агента указана другая организация, вычета в которой по данному уведомлению он не получал. Однако велика вероятность претензий налоговых органов к данной позиции. Поэтому для налогового агента безопаснее потребовать у работника представить новое уведомление.

Обоснование: Имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту). Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить такой вычет при получении от налогоплательщика уведомления о подтверждении права на налоговый вычет, выданного налоговым органом (пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ). Форма такого уведомления утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@. При заполнении формы этого уведомления налоговые органы обязаны указать в нем, в частности, ИНН, КПП и наименование организации, для предъявления которой оно выдано.

При этом НК РФ не содержит указаний на то, что данное уведомление должно быть выдано на имя того работодателя, который будет предоставлять имущественный налоговый вычет. Кроме того, в НК РФ отсутствуют положения, конкретизирующие момент, когда налогоплательщик должен сделать выбор работодателя, у которого он будет получать налоговый вычет.

Таким образом, налогоплательщик имеет право получить имущественный вычет по приобретению жилья у работодателя даже в том случае, если в уведомлении о подтверждении права на вычет в качестве налогового агента указана другая организация.

Аналогичная точка зрения выражена в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 08.11.2010 N А82-18941/2009 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.06.2007 N А33-17346/06-Ф02-3684/07, в которых суды пришли к выводу, что право на вычет было использовано налогоплательщиком в налоговом периоде только у одного работодателя. А значит, указание в уведомлении наименования другой организации не имеет значения для предоставления налогового вычета. Факт непредоставления имущественного вычета организацией, указанной в уведомлении (в ситуации, изложенной в вопросе, - предыдущим работодателем - дочерней организацией), может подтверждаться, в частности, письмом такой организации и справкой по форме 2-НДФЛ, в которой будут отсутствовать коды вычетов 311, 312 и 318 (Справочник "Коды вычетов" (Приложение N 4 к Приказу ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@)).

Вместе с тем обращаем ваше внимание на вероятность претензий контролирующих органов к данной позиции, так как, по их мнению, работодатель имеет право предоставлять работнику имущественный налоговый вычет, только если он указан в уведомлении (Письма Минфина России от 25.08.2011 N 03-04-05/7-599, от 13.11.2010 N 03-04-06/7-267, УФНС России по г. Москве от 19.07.2007 N 28-11/069132). Поэтому для налогового агента безопаснее потребовать у работника представить новое уведомление.

Д. И.Воробьев

Издательство "Главная книга"

04.02.2012